Синтетический и аналитический учет кассовых расходов.

Классификация расходов бюджетных организаций и задачи их учета

Синтетический и аналитический учет фактических расходов.

Синтетический и аналитический учет кассовых расходов.

Классификация расходов бюджетных организаций и задачи их учета.

Учет расходов по бюджету.

Расходы бюджетных учреждений являются одним из основных объектов бухгалтерского учета. Учет исполнения республиканского бюджета и местных бюджетов ведется по кассовым и фактическим расходам.

Кассовые расходы – это суммы, выданные банком с бюджетных или текущих счетов бюджетных учреждений на их расходы в соответствии со сметой и характеризуют результаты выполнения расходной части бюджета.

Однако по ним нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены, полученные денежные средства могут быть направлены на образования запасов материальных ценностей, увеличение дебиторской задолженности и на другие цели. Таким образом, кассовые расходы характеризуют движение денежного средства, выделенных бюджетному учреждению, но не их фактического выполнения сметы.

В состав кассовых расходов включаются суммы, выданные с банковских счетов как путем безналичных расчетов, так и наличными деньгами:

1. Получение наличных денежных средств на выплату заработной платы, стипендий, авансов на командировки, перечисления сумм удержанных из заработной платы работников за товары в кредит, алименты, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам судебных органов)

2. Перечисление с текущих счетов органа казначейства в пользу поставщиков продукции, работ, услуг суммы в оплату принятых других обязательств, подлежащих оплате за счет средств бюджета (например, оплата стоимости материалов для учебных и хозяйственных целей, погашение задолженности за выполненные работы по капитальному ремонту зданий, перечисление задолженности в бюджет по подоходному налогу, в ФСЗН по обязательным страховым взносам);

3. Перечисление денежных средств в белорусских рублях за счет бюджетного финансирования на покупку валютных средств;

4. Суммы открытых аккредитивов по договорам с нерезидентами Республики Беларусь. Возврат неиспользованных белорусских рублей на счет организации в банке (на счет территориального органа казначейства) уменьшает кассовые расходы.

Кассовыми расходами не являются возврат бюджетного финансирования в соответствующий бюджет, перечисление сумм подведомственным бюджетным организациям в порядке финансирования, перечисление денежных средств со счета территориального органа казначейства на текущий (бюджетный) счет.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Первичные документы по учету кассовых расходов:

- выписка банка с те­кущих счетов;

- выписка из лицевых счетов распо­рядителей средств в территориальном органе казначей­ства;

- объявление на взнос наличными;

- платежные поручения.

Фактическими расходами считаются действительные затраты организаций, подтверждаемые документами в соответствии с законодательством. К ним также можно отнести расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, по начисленной заработной плате и стипендиям, по приобретенным основным средствам, отдельным предметам в составе оборотных средств и другим материальным ценностям

Примеры фактических расходов:

1. Стоимость продуктов питания, израсходованных на питание больных (в больнице), детей (в детских дошкольных организациях).

2. Стоимость материалов, использованных на учебные, научно-исследовательские цели;

3. Стоимость медикаментов, израсходованных на лечение больных в медицинских организациях.

4. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг, согласно актам об их выполнении.

5. Сумма начисленной заработной платы работникам.

6. Сума стипендии, начисленной стипендиатам

7. Сумма использованных денежных средств согласно авансовому отчету (отчету об израсходованных суммах) по командировке.

8. Стоимость выполненного капитальный ремонт помещения организации согласно акту приемки выполненных работ.

Первичные документы по учету фактических расходов:

- Авансовый отчет,

- Акт выполненных работ,

- Акт на списание материальных ценностей,

- Ведомость выдачи материалов,

- Акт об оказании (выполнении) услуг,

- Расчетно-платежная ведомость.

Фактические и кассовые расходы за отчетный период, как правило, не совпадают.

Например, сумма начисленной заработной платы за февраль месяц не может быть равна сумме полученных денежных средств со счета органа казначейства или со счета организации за этот же месяц на заработную плату (кассовые расходы) в связи с тем, что выплата заработной платы за текущий месяц будет произведена в следующем за отчетным месяце. В следующем месяце со счета органа казначейства или со счета организации будут израсходованы денежные средства на заработную плату за прошлый месяц.

Сумма, перечисленная со счета органа казначейства или со счета организации поставщикам за продукты питания в феврале месяце, не может быть равна сумме израсходованных за этот же месяц продуктов питания, так как расходоваться могут продукты питания, оставшиеся на складе с прошлого месяца. Кроме этого, не все продукты, за которые уплачено поставщикам в феврале, в феврале будут получены на склад организации и израсходованы.

Одновременно при составлении отчетности об исполнении сметы расходов по бюджету должна быть произведена увязка кассовых и фактических расходов по подразделениям бюджетной классификации (подстатьям, элементам), что позволит не допустить ошибок в учете кассовых и фактических расходов и использовании бюджетных средств не по целевому назначению.

Для их увязки необходимо располагать данными об остатках материальных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, образовавшихся за счет бюджетного финансирования.

Увязка производится по следующей формуле:

Рф - ОМн - ДЗн + КЗн + ОМк + ДЗк - КЗк = Рк,

где Рф - фактические расходы за отчетный период;

ОМн - остаток материалов на начало отчетного периода;

ДЗн - дебиторская задолженность на начало отчетного периода;

КЗн - кредиторская задолженность на начало отчетного периода;

ОМк - остаток материалов на конец отчетного периода;

ДЗк - дебиторская задолженность на конец отчетного периода;

КЗк - кредиторская задолженность на конец отчетного периода;

Рк - кассовые расходы.

Если организация получала материалы безвозмездно, а также материалы, основные средства и отдельные предметы в составе оборотных средств, оплаченные в централизованном порядке, то для увязки кассовых и фактических расходов в приведенной формуле надо уменьшить фактические расходы на стоимость израсходованных материалов и поступивших основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств.

Синтетический учет кассовых расходов ведется на субсчетах счета 10 «Текущие счета по бюджету».

На суммы произведенных кассовых расходов кредитуются субсчета счета 10 «Текущие счета по бюджету», а дебетуются различные субсчета в зависимости от направления расходов:

1) 120 «Касса», 121 «Валютные средства в кассе» - при получении наличных денег в кассу;

3) 171 «Расчеты по социальному страхованию» - при перечислении в Фонд обязательных страховых взносов и взносов на профессиональное пенсионное страхование, а также при перечислении взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах);

4) 173 «Расчеты с бюджетом» - при перечислении сумм в доход государственного бюджета, например подоходного налога, удержанного из заработной платы работников организации;

5) 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 179 «Расчеты в порядке плановых платежей» - на суммы, перечисленные поставщикам за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги или в порядке предварительной оплаты;

6) 182 «Расчеты за товары, проданные в кредит» - при перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников, организациям розничной торговли за приобретенные у них работниками бюджетной организации товары в кредит;

7) 183 «Расчеты по вкладам в банках» - при перечислении суммы, причитающейся к выплате работникам организации заработной платы, на их счета (карт-счета) в учреждениях банков;

8) 184 «Расчеты по договорам добровольного страхования» - при перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников, органам страхования по договорам добровольного страхования работников организации;

9) 185 «Расчеты по профсоюзным взносам» - при перечислении удержанных из заработной платы членских профсоюзных взносов на счета первичных профсоюзных организаций и вышестоящих профсоюзных органов на условиях, определяемых коллективными договорами, соглашениями;

10) 186 «Расчеты с персоналом по ссудам банков» - при перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников, банку для погашения ссуд, взятых работниками организации;

11) 187 «Расчеты по исполнительным листам» - при перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников, в пользу предприятий, организаций и лиц в соответствии с исполнительными листами;

12) 188 «Расчеты по прочим удержаниям» - при перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников, в пользу предприятий, организаций и лиц в соответствии с другими, кроме исполнительных листов, документами.

13) 200 "Расходы по бюджету" - при оплате счетов поставщиков за электроэнергию, воду, газ, канализацию, телефон и т.д.

В организациях, финансируемых через казначейскую систему, одновременно с перечисленными выше бухгалтерскими записями следует отразить получение бюджетного финансирования:

Д-т cч. 10 «Текущие счета по бюджету»

К-т cч. 23 «Финансирование и займы», 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию».

Восстановление (уменьшение) кассовых расходов, что соответствует увеличению денежных средств на текущем счете в банке, отражается по дебету субсчетов счета 10 «Текущие счета по бюджету», а кредитуются разные субсчета, например:

120 «Касса», 121 "Валютные средства в кассе" - при взносе на счет в банке наличных денежных средств;

130 "Аккредитивы" - на сумму возвращенного неиспользованного аккредитива;

131 "Чековые книжки" - при возврате в банк неиспользованной чековой книжки;

160 "Расчеты с подотчетными лицами" - при взносе на счет в банке наличных денежных средств подотчетными лицами;

150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 170 "Расчеты по недостачам", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" - при поступлении сумм на счет в банке в погашение дебиторской задолженности.

Дата добавления: 2017-02-01