С 2016 года: Ставки акцизов на некрепкий алкоголь, табачные изделия и автомобили возросли.

Решение

ПРИМЕР

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров. Налоговым периодом признается календарный месяц.

Пример

Складываем суммы по адвалорной и твердой ставкам

Рассчитываем сумму акциза по адвалорной налоговой ставке: 8% от расчетной стоимости

Находимая расчетная стоимость

Расчетная стоимость = МРЦ х количество пачек табачных изделий Количество пачек в 20 000 коробках = 20х50х10 = 10 000 000 пачек

Расчетная стоимость = 42 руб. х 10 000 000 пачек = 420 000 000 руб.

Сумма акциза по адвалорной налоговой ставке = 8% х 420 000 000= 33 600 000 руб.

Рассчитываем сумму акциза по твердой налоговой ставке:

В 2013 году установлена твердая ставка в отношении сигарет с фильтром - 550 рублей за 1 000 штук
Сумма акциза по твердой налоговой ставке = 550 руб.х 200 000 000 штук/1000 штук = 110 000 000 руб.

Сумма акциза = 33 600 000 + 110 000 000= 143 600 000 рублей

Рассчитываем сумму акциза по минимальной ставке:

В 2013 году установлена минимальная ставка в отношении сигарет с фильтром 730 рублей за 1000 штук
Сумма акциза по минимальной ставке = 730 х 200 000 000/1000 = 146 000 000 рублей

К уплате принимается сумма акциза с наибольшим значением:

Принимается к уплате сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке

Сумма акциза к уплате = 146 000 000 рублей

В случае если, в течение одного налогового периода индивидуальным предпринимателем осуществляется реализация табачных изделий одной марки с разными максимальными розничными ценами, указанными на пачке, то

расчетная стоимость = каждая максимальная розничная цена, указанная на пачке х количество реализованных пачек, на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

Организация произвела в июне 2013 года сигареты марки «Сигареты»:

- в количестве 10 000 пачек с МРЦ = 35 рублей

- в количестве 30 000 пачек с МРЦ = 36 рублей.

Определим расчетную стоимость:

Расчетная стоимость складывается из расчетной стоимости по МРЦ = 35 рублей и расчетной стоимости, исчисленной по МРЦ = 36 рублей.

Расчетная стоимость равна = 10 000 пачек * 35 руб. = 350 000 рублей

Расчетная стоимость равна = 30 000 пачек*36 руб. = 1 080 000рублей

Итого:

Расчетная стоимость, из которой исчисляется адвалорная составляющая комбинированной налоговой ставки при расчете акциза = 350 000+ 1 080 000= 1 430 000 рублей.

Общая начисленная сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами определяется как сумма акцизов, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам. При этом общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения акцизами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Кроме того, налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму акциза по подакцизным товарам на сумму вычетов, предусмотренных ст. 200 НК РФ.

Поскольку акциз является косвенным налогом, вычету подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при их ввозе на территорию РФ и в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята), вычет производится в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.

В случае использования в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, вычет производится в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ.

Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

Аванс необходимо заплатить до 15 числа каждого месяца исходя из общего объема этилового спирта, закупка или ввоз которого в Российскую Федерацию будет осуществляться в следующем месяце.

При уплате аванса нужно до 18-го числа месяца представить в налоговый орган: копию платежного документа, подтверждающего перечисление аванса в бюджет; копию выписки банка, подтверждающую списание аванса с расчетного счета; извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

Эти документы должны храниться 4 года — как у налогоплательщика, так и в налоговом органе. Если производитель алкогольной продукции освобожден от уплаты аванса, он обязан до 18 числа предоставить в налоговую банковскую гарантию и извещение об этом освобождении.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации, или передачи одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Датой приобретения (закупки, передачи) этилового спирта при этом является дата его отгрузки продавцом.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) передаваемого в рамках одного предприятия для дальнейшей переработки и производства подакцизных товаров.

В 2013 году организация ежемесячно закупает у поставщика на территории РФ 12000 литров коньячного дистиллята с объемной долей этилового спирта 70%. В текущем месяце организацией произведено 30000 бутылок алкогольной продукции (объемом 0,5 литра) с содержанием объемной доли этилового спирта 40%. Также в текущем месяце реализовано покупателю на территории РФ 28000 бутылок продукции предприятия.

Требуется определить сумму акциза к уплате за период и размер авансового платежа по акцизам.

Сумму акциза определяем исходя из объема реализованных товаров в натуральном выражении и ставки акциза. Для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % в 2013 году сумма налога - есть произведение ставки, которая составляет 400 рублей за литр безводного спирта, на количество литров безводного этилового спирта, содержащихся в подакцизном товаре. В данном случае:

Акциз^* = (28000*0,5 л.*40%/100%)*400 руб./л. = 2240000 руб.

^*В скобках – определяем объем безводного этилового спирта.

Поскольку для производства подакцизного товара организация использует коньячный дистиллят (является подакцизным товаром), то начисленную сумму акциза можно уменьшить на сумму вычета.

В данном случае, сырье приобретается у поставщика на территории РФ, поэтому «вычет производится в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза».

Объем использованных товаров определим так:

(30000*0,5 л.*40%/100%) = 6000 л.

Ставка акциза по коньячному дистилляту, реализуемому организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (а наша организация как раз является таковой) составляет 0 руб. за литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Поэтому сумма вычета будет равняться: 6000 л.*0 руб./л. = 0 руб.

Далее можно определить размер авансового платежа по акцизу. Сумма аванса определяется исходя из объема коньячного дистиллята, закупка которого будет осуществляться в следующем за текущим налоговом периоде, а также ставки акциза. Сумма аванса может быть определена так: (12000 л.*70%/100%)* 0 руб./ л. = 0 руб.

Повышение касается ставок на вино (кроме вина с защищенным географическим указанием или наименованием места происхождения), пиво, сигареты, автомобили с мощностью двигателя свыше 90 л.с.

При этом ставки акциза на прямогонный бензин и моторные масла по сравнению с 2015 годом снижены.

На автомобильный бензин всех классов ставки акцизов увеличились.

Ставка на бензин класса 5 возросла на 2000 руб. Теперь она равна 7530 руб. за 1 т. На бензин, который не соответствует такому классу, повышение ставки существеннее: она увеличилась на 3200 руб. и составляет 10 500 руб. за 1 т.

На вина с защищенным географическим указанием установлена пониженная ставка акциза. Для вин, которые имеют защищенное географическое указание или наименование места происхождения, ставка акциза в 2016 году составит 5 руб., а для игристых вин - 13 руб. за литр. Акциз на другие вина и игристые вина равен 9 и 26 руб. за литр соответственно.

Изменился список подакцизных товаров. К подакцизным были добавлены средние дистилляты, а бытовое печное топливо исключено из настоящего списка.

С 1 января 2016 года возросли пени за просрочку уплаты налога. Это произошло в связи с повышением ставки рефинансирования. ЦБ РФ более не устанавливает её самостоятельное значение. Ставка рефинансирования теперь равна ключевой ставке и составляет 11%.

Дата добавления: 2017-02-01