Основы учета процесса реализации (процесса продаж)

Основы учета процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)

Процесс производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию.

Осуществляя процесс производства организация производит различные затраты (материальные, трудовые, денежные), из которых и складывается производственная себестоимость изготовленной продукции или расходы по обычным видам деятельности.

Нормативными документами по регулированию учета процесса производства (ПБУ 10/99 п.8) в себестоимость продукции могут включаться следующие элементы затрат:

- Материальные (за вычетом отходов (-))

- Заработная плата

- Отчисления на социальные нужды

- Амортизация всех видов имущества

- Прочие расходы.

Все затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) через систему различных счетов: калькуляционных (сч. 20, 23); собирательно-распределительных (сч. 25, 26); бюджетно-распределительных (сч. 96, 97).

Для учета затрат на изготовление продукции и определения фактической производственной себестоимости готовой продукции и незавершенного производства в бухгалтерском учете применяется активный, калькуляционный счет 20 «Основное производство», который ведется по видам производства, а внутри – по видам продукции, работ, услуг.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражается производственная себестоимость незавершенного производства на начало месяца (Сн) и все затраты за месяц, связанные с изготовлением продукции (дебетовый оборот).

По кредиту счета 20 отражается списание фактической производственной себестоимости законченной обработкой продукции, т.е. готовой продукции, сданной на склад или переданной заказчику (кредитовый оборот).

Конечное сальдо показывает остаток, т.е. незавершенное производство на конец месяца (Ск).

Незавершенное производство на конец месяца определяется на основании инвентаризации производства продукции и оценивается по фактической производственной себестоимости или по плановой (нормативной) производственной себестоимости, т.е. условно, если проведение инвентаризации технически сложно.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется по одному из двух методов:

1. При наличии незавершенного производства («НП»)

К «НП» на начало месяца + Затраты за месяц – «НП» на конец месяца

2. Если нет незавершенного производства («НП»), то дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство», т.е. сумма затрат на изготовление продукции и составляет фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

Например. В механическом цехе изготавливаются изделия «А»

- Единица измерения – штуки

- План производства – 30 штук в месяц

- Незавершенное производство оценивается по плановой производственной себестоимости – 10,0 за штуку

- На начало месяца «НП» составило 10 шт*10,0 = 100,0 руб.

- Затраты за месяц (материальные, трудовые, денежные), учтенные по дебету счета 20 «Основное производство» - 370,0 руб.

- Сдано из производства на склад в течении месяца – 35 штук

- «НП» на конец месяца 5 штук*10,0 = 50,0 руб.

Исходя из рассмотренного принципа записи на счете 20 «Основное производство» можно определить:

1. Фактическую производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад по формуле:

СнД + ОбД – СкД = ОбК

(100,0 + 370,0) – 50,0 = 420,0

2. Фактическую производственную себестоимость единицы продукции, сданной на склад:

Фактическая производственная себестоимость

Кол-во сданной на склад продукции

(В рассматриваемом примере)

420,0: 35 шт. = 12,0 руб.

Процесс реализации (продаж) представляет собой комплекс хозяйственных операций по продаже изготовленной продукции (работ, услуг) и доведению ее до потребителя (покупателя).

При учете продаж (реализации) бухгалтерский учет позволяет решить две задачи:

1. Выявить объем продаж (реализации) в денежном и натуральном выражении за определенный учетный период (месяц)

2. Выявить финансовый результат от продажи, т.е. п рибыль или убыток

Для учета процесса продаж (реализации) в бухгалтерском учете используется бессальдовый, операционно-результатный счет 90 «Продажи». Счет 90 ни активный, ни пассивный и занимает в бухгалтерском учете особое место, позволяя решить две выше рассмотренные задачи.

Особенность счета 90 «Продажи» заключается в том, что по дебету и по кредиту счета 90 отражается один и тот же объем реализованной продукции, но в разных оценках.

Счет 90»Продажи»

Д К

п. объем продукции (м., кг., шт.)	п. объем продукции (м., кг., шт.)
1. Расходы на производство и реализацию продукции, т.е. полнаясебестоимость 2. Начисление налогов, входящих в выручку, в бюджет	1. Доходы от продажи, т.е. выручка от реализации продукции, включая налоги, реализуемые с продукцией (акциз; НДС)
Об. Расходы	Об. Доходы
Прибыль	Убыток

Сопоставление доходов и расходов позволяет определить финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» (Прибыль списывается по Дебету 90 и Кредиту 99, убыток списывается по Дебету 99 и по Кредиту 90).

После выявления и списания финансового результат счет 90 «Продажи» закрывается.

Организация учета процесса продаж зависит от метода бухгалтерского учета, принятого в организации – т.е. от метода признания дохода (выручки).

Нормативными документами по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предусматриваются следующие методы:

- метод начисления или временная определенность факта хозяйственной деятельности – по отгрузке;

- кассовый метод – по оплате.

Основным методом организации учета процесса продаж является метод начисления, т.е. право собственности на продукцию переходит покупателю в момент отгрузки (отпуска) готовой продукции, что отражается на бухгалтерских счетах в определенной последовательности.

1. По мере отгрузки (отпуска) готовой продукции покупателю на основании документов об отгрузке (приказ – накладная, счет-фактура)

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателем и заказчиком»

Кредит счета 90 «Продажи» - на стоимость готовой продукции по цене реализации согласно договора, включая налоги, реализуемые с продукцией (акциз, НДС).

2. Одновременно по Дебету счета 90 «Продажи» и

Кредиту счета 43 «Готовая продукция»

отражается списание отгруженной продукции в оценке организации, т.е. по фактической производственной себестоимости.

Но процесс продаж (реализации) предусматривает осуществление расходов по доведению продукции до потребителя, т.е. расходы на продажу.

К расходам на продажу относятся:

- стоимость тары и расходы на упаковку готовой продукции на складе;

- стоимость погрузо-разгрузочных работ;

- расходы по транспортировке готовой продукции;

- услуги посреднических организаций;

- таможенные сборы и платежи;

- расходы на рекламу и др. аналогичные расходы.

Расходы на продажу предварительно учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу».

В течение учетного периода по дебету счета 44 и кредиту различных счетов (сч. 10, сч. 41, сч. 70, сч. 69, сч. 71, сч. 76 и др.) учитываются расходы на продажу. Выбор кредитуемых бухгалтерских счетов зависит от вида расходов на продажу.

В конце отчетного периода расходы на продажу списываются со счета 44 на счет 90, т.е. дается бухгалтерская проводка.

3. Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

После списания расходов на продажу по дебету счета 90 определяется полная фактическая себестоимость отгруженной (проданной) продукции.

Итак, после списания расходов на продажу по дебету счета 90 «Продажи» отражается расход на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. полная фактическая себестоимость, а по кредиту счета 90 «Продажи» была отражена выручка по цене договора, т.е. доход организации от обычных видов деятельности. Но в сумму выручки включаются налоги, которые доходом организации не являются и подлежат перечислению в бюджет.

Для того чтобы исключить влияние налогов, реализуемых вместе с продукцией, на финансовый результат от продажи производится начисление налогов (акциз, НДС), что отражается записью на бухгалтерских счетах.

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам акциз, НДС).

Финансовый результат от реализации определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами на счете 90 «Продажи», т.е. между доходами и расходами, которая списывается на активно-пассивный финансово-результативный счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль отражается по Дебету счета 90 и Кредиту счета 99, а убыток – по Дебету счета 99 и Кредиту счета 90

После выявления и списания финансового результат счет 90 «Продажи» закрывается и в балансе не показывается.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в общепринятом порядке зачисляется на расчетный счет грузоотправителя, что отражается в учете:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

Процесс реализации продукции можно рассмотреть на условном цифровом примере.

Исходные данные:

1. Стоимость продукции по цене договора:

- отпускная цена 190000 руб.

- акциз 10000 руб.

- НДС (по ставке 18 %) 36000 руб.

2. Производственная себестоимость отгруженной продукции – 140000 руб.

3. Расходы на продажу – 20000 руб.

4. Налоги, реализуемые в составе выручки: акциз – 10000 руб.

НДС – 36000 руб.

5. Определить финансовый результат -?

Схема записей хозяйственных операций на счете 90 «Продажи»

Д К

К сч. 43→2)140000 К сч. 44→3)20000	1) 236000→в Д сч. 62
Об (расходы на пр-во и продажу) 160000	Об. Выручка 236000
К сч. 68 акциз 4)10000 68 НДС 5)36000
Оборот 206000	Оборот 236000
К сч. 99 Прибыль 5) 30000
Оборот 236000	Оборот 236000

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 90 «Продажи» может вестись с использованием субсчетов, что позволяет получать информацию по отдельным показателям нарастающим итогом в течение года (см. План счетов).

90/1. «Выручка» 90/2. «Себестоимость» 90/3. «НДС» 90/4. «Акцизы»

Д К Д К Д К Д К

1)23600

2)1600

3)36000

4)10000

90/9. «Прибыль (убыток)»

Д К

5) 30000

Второй, кассовый метод организации продаж имеет ограниченное применение и заключается в том, что право ссобственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после оплаты продукции.

При кассовом методе признания выручки от продажи учет отгрузки готовой продукции ведется с использованием активного счета 45 «Товары отгруженные».

Порядок отражения в учете хозяйственных операций при использовании различных методов определения выручки от продажи продукции

№пп	Документисодержаниехозяйственнойоперации	Сумма	Метод начисления	Кассовый метод
Корреспонденция	Корреспонденция
Д	К	Д	К
1.   2.     3.   4.   5.     6.   7.	Счет-фактура Отгружена готовая продукция - цена по договору– 200000 - НДС (18%) – 36000 Приказ-накладная Производственная себестоимость отгруженной продукции Справка-расчет бухгалтерии Списываются расходы на продажу в полной сумме учтенной на счет 44 Выписка с расчетного счета Зачислена выручка на расчетный счет Справка бухгалтерии Списывается реализованная готовая продукция в оценке организации Справка бухгалтерии Начислены налоги Акциз НДС Справка бухгалтерии Выявляется и списывается финансовый результат		-	-     68 акц. 68 НДС	-	-

Глава 6. Документация и инвентаризация. Техника и формы бухгалтерского учета.

1. Понятие бухгалтерских документов, их экономическое и правовое значение

2. Реквизиты бухгалтерских документов. Требования, предъявляемые к заполнению бухгалтерских документов

3. Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете. Виды учетных регистров

4. Способы исправления ошибок в учетных записях

5. Формы бухгалтерского учета, применяемые в Российской Федерации и их характеристика

6. Инвентаризация и порядок ее проведения

Дата добавления: 2014-01-04