Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи);

7) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых в связи со стихийным бедствием, членам семей погибших в результате стихийных бедствий; членам семьи умершего работника (в т.ч. бывшего) и т.п.;

8) стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.п.;

9) доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота и т.п., заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и т.д.;

10) доходы резидентов от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более;

11) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования;

12) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

13) призы в денежной или натуральной формах, полученные спортсменами (в Олимпийских, Паралимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы; чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов);

14) %%, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если %% по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов; установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

15) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований:

стоимость подарков, полученных от организаций или ИП;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных органов или органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

16) суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию;

17) и т.д., и т.п.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (ст.210).

Налоговые ставки (ст.224):

1) 13 %;

2) 35 % в отношении доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (ст. 217);

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров (ст. 214.2);

- суммы экономии на %% при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств (ст.212);

3) 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами-нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка - 15 %;

4) 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами-резидентами РФ.

Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется за минусом налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых начисляется НЛФЛ, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Стандартные налоговые вычеты (ст.218):

1) 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и др. заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы; вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

инвалидов Великой Отечественной войны и т.п.;

2) 500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

участников ВОв, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОв с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года;

бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.п.;

3) 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Применяется вычет до того месяца, в котором доход сотрудника превысит 280 000 рублей.

НДФЛ исчисляется и удерживается организациями (налоговыми агентами), в которых был получен физическими лицами доход.

Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам доходов (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.).

Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть удержан из дохода физического лица. В соответствии с требованием НК РФ организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и НДФЛ (ф. № 1-НДФЛ). Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающие авторский гонорар. Карточки заполняются на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов.

Удержания по исполнительным листам ( судебных органов в пользу других лиц). Отражаются на счете 76. На удержанную сумму составляется запись: Д 70 К 76. Алименты удерживаются с ЗП, пенсий, стипендий после вычета НДФЛ – на 1 ребенка – ¼ зарплаты, на 2 – 1/3, на трех и более – 1/2.

Удержания за причиненный материальный ущерб (Д 70 К 73-2). Работники несут материальную ответственность за причиненный ущерб организации. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его полностью независимо от размера причиненного ущерба.

Полная материальная ответственность наступает, когда организация заключает с работником письменный договор о полной материальной ответственности за сохранность имущества, переданного ему на хранение. Договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками, которые занимают должности (или выполняют работы), непосредственно связанные с хранением, обработкой, отпуском, перевозкой или применением в процессе производства переданных им материальных ценностей (основных средств, материалов, товаров и др.). Полную материальную ответственность несут заведующие кассами; кассиры, заведующие кладовыми; и др., а также лица, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей, по обслуживанию торговых автоматов и др.

Ограниченную материальную ответственность работники несут за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, продукции, в т.ч. при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды, специальной обуви и других предметов, выданных в личное пользование в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка.

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен с учетом степени износа утраченного или испорченного имущества.

Ст. 138 ТК РФ установлено ограничение размера удержаний из заработной платы работников:

- общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %;

- в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы (при удержании по нескольким исполнительным листам);

- 70 % - в случае удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование регламентируется № 212-ФЗ.

Бухгалтерский учет страховых взносов ведется на счете 69.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:

69.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

69.2.1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;

69.2.2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;

69.3.1 «Расчеты с ФФОМС»;

69.3.2 «Расчеты с ТФОМС».

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Д 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) К 69.2.1 – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Д 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) К 69.2.2 – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.

Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

Д 69.1 К 70 – начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:

Д 51 К 69.1 – получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками:

Д 69.2.1 Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Д 69.2.2 Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Д 69.1 Кредит 51 – перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д.

При общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Если организация применяет УСН и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов компании (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы или ЕНВД, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Перечень выплат, не включаемых в н/о базу, совпадает с выплатами, необлагаемыми НДФЛ.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 512 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (в 2012 г.). С сумм выплат, превышающих 512 000 рублей, страховые взносы не взимаются.

Тарифы страховых взносов в 2012 году (при общей системе налогообложения):

- ПФ РФ – 22 %;

- ФСС – 2,9 %;

- ФФОМС – 5,1 %;

- ТФОМС – 0 %.

В ПФ РФ в зависимости от возраста работника:

- 1966 г.р. и старше – 22 % - страховая часть;

- 1967 г.р. и моложе: 16 % - страховая часть, 6 % - накопительная часть.

Дата добавления: 2014-01-04