Факультативные и дополнительные элементы налога

Вторую группу составляют элементы налогообложения, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам в отношении отдельных налогов. Данная группа в российских налогах на сегодняшний день представлена всего лишь одним элементом налога налоговой льготой. Так, в соответствии с п.2 ст.17 НК РФ «в необходимых случаях в законодательном акте по налогам и сборам могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком».

Льготами по налогам и сборам в соответствии со ст.56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимуще­ства по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщика­ми сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налого­вых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Налоговые льготы признаются одним из важнейших и наиболее эффективных инструментов налогового регулирования экономических и социальных процессов, поэтому их применение вполне оправдано и необходимо, однако возникает вопрос о масштабах и сферах их использования. Однозначного ответа на него пока нет, как, впрочем, нет ясности по этой проблеме в налоговой политике государства и в теоретических разработках экономистов и юристов. Одни авторы обосновывают необходимость расширения сфер их применения и, прежде всего, в целях оказания налогового протекционизма наиболее важным отраслям и предприятиям отечественной промышленности и сельского хозяйства, в решении острейших социальных проблем, вызванных чрезмерной поляризацией материального положения граждан.

Другие утверждают, что применение налоговых льгот нарушает важнейшие рыночные механизмы (конкуренции, стоимости, равной защиты всех форм собственности со стороны государства и др.) путем искусственного создания преимуществ для одних субъектов предпринимательства за счет других. Те и другие авторы по своему правы с учетом двойственной экономической сущности льгот.

В РФ применяются следующие виды льгот:

· установление необлагаемого минимума;

· изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

· понижение налоговых ставок;

· освобождение (частичное или полное) от уплаты налога и сбора отдельных категории плательщиков;

· целевые налоговые льготы в форме налоговых кредитов;

· изменение сроков платежей (отсрочка, рассрочка, реструктуризация);

· вычеты из налоговой базы;

· вычеты из налогового оклада.

Примером установления необлагаемого минимума может служить налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Со стоимости имущества не превышающей определенный порог (850МРОТ – для наследования и 85 МРОТ – для дарения) налог не взимается.

Примером изъятия из налогообложения определенных объектов может служит налог на доходы физических лиц, по которому предусмотрен широкий спектр доходов физических лиц, не включаемых в объект обложения (пенсии, пособия, стипендии денежное довольствие военнослужащих срочной службы, некоторые виды страховых выплат, разные виды денежных компенсаций, назначенных в соответствии действующим законодательством и ряд других).

Примером использования пониженных налоговых ставок являются ставки по налогу на добавленную стоимость в отношении определенных объектов обложения (ставка 0 % установлена в отношении экспорта товаров, ставка 10% - установлена в отношении широкого круга продовольственных товаров и товаров детского ассортимента).

Льгота в форме освобождения отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налога широко применяется в отношении имущественных налогов. Так, например, военнослужащие и лица уволенные из вооруженных сил по достижении определенного возраста и срока службы освобождаются от уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц и от уплаты земельного налога, от уплаты земельного налога освобождается Министерство обороны.

Примером целевых налоговых льгот служит инвестиционный налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации, при наличии оснований, установленных в ст. 67 НК РФ получают возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Основаниями для получения инвестиционного налогового кредита являются осуществление инвестиций в научно-технические разработки и развитие производства или выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. В дальнейшем на занятии 5/10 инвестиционный налоговый кредит будет рассмотрен более подробно.

При наличии определенных обстоятельств (например, угроза банкротства вследствие единовременного уплата всей суммы налогового платежа, причинение ущерба в результате воздействия стихийных сил, задержка финансирования из бюджета и др.) налогоплательщикам может быть предоставлена отсрочка или рассрочка налоговых платежей или налоговый кредит. Отсрочка и рассрочка представляют собой изменение сроков уплаты налога на период от одного до шести месяцев, налоговый кредит – изменение сроков уплаты на срок от трех месяцев до одного года. Порядок предоставления отсрочки и рассрочки определен в ст.64, а налогового кредита в ст.65 НК РФ.

Ярким примером вычетов из налоговой базы являются 4 группы вычетов, установленных по налогу на доходы физических лиц. Вычеты в частности могут предоставляться при оплате своего обучения или обучения своих детей, оплате лечения своего и членов своей семьи, при покупке жилья. Большинство налогоплательщиков получают стандартные налоговые вычеты, размер которых зависит от статуса налогоплательщика. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц будут подробно рассмотрены на занятиях 5/15 и 5/16.

Вычет из налогового оклада означает уменьшение суммы исчисленного налога по каким либо основаниям, определенным в законодательстве. Например, до 2002г. при определении налога на прибыль, из суммы налогового оклада вычиталась сумма арендной платы за аренду имущества, находящегося в государственной собственности. С введением порядка налогообложения прибыли, предусмотренного главой 25 НК РФ, эта льгота была отменена. В настоящее время примером таких вычетов служат вычеты по налогу на добавленную стоимость. Расчет налога подлежащего уплате в бюджет предусматривает уменьшение суммы начисленного налога на сумму НДС, уплаченного при приобретении сырья и материалов, использованных для производства реализованных товаров со стоимости которых исчислен НДС.

Рассмотренные примеры показывают, что налоговые льготы имеют ярко выраженную социально-экономическую направленность и применяются как важный инструмент налоговой политики для достижения намеченных целей.

Третью группу элементов налогообложения составляют те, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны присутствовать при установлении налоговой обязанности. Это - дополнительные элементы налога.

Рассматривая обязательные и факультативные элементы налога, мы уже практически столкнулись с некоторыми из дополнительных элементов. Например, при определении налоговой ставки мы говорили, что она представляет собой сумму налога с единицы налоговой базы – единицы обложения. Характеризуя налоговые льготы, мы прибегли к понятию налоговый оклад. Таким образом, мы уже затронули дополнительные налоговые элементы, которые необходимы для понимания сущности налога и выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками.

Единица обложения – единица измерения налоговой базы. Она может быть денежной (национальная денежная единица). Примером денежной единицы налогообложения служит измерение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организация и др. Примером натуральной единицы измерения налоговой базы могут служить акцизы, в которых налоговая база исчисляется как определенное количество товара, являющегося подакцизным (1000шт. сигарет, 1 литр этилового спирта или пива, 1 тонна дизельного топлива).

Налоговый оклад – сумма налога, исчисленная с одного объекта обложения. Налоговый оклад, как правило, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Получатель налога - бюджет либо внебюджетный фонд. В зависимости от вида налога, субъектов его установления, порядка уплаты, налог может зачисляться в федеральный, региональный или местный бюджет, а единый социальный налог перечисляется в соответствующих долях в федеральный бюджет, ФСС РФ, федеральный и территориальные ФОМС.

Источник налога – доход субъекта, из которого будет выплачиваться налог. В некоторых случаях могут совпадать объект обложения и источник налога (налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц). В имущественных налогах объект налогообложения и источник уплаты налога не совпадают. Налог на имущество организаций уплачивается за счет части выручки, которая должна возмещать затраты товаропроизводителя. Источником уплаты имущественных налогов населения служат любые доходы налогоплательщиков. Отделение объекта обложения от источников уплаты имущественных налогов делает их более стабильными и предсказуемыми в качестве источников бюджетных поступлений.

Вывод по вопросу: Все налоги состоят из ряда одинаковых элементов. По каждому из налогов конкретные значения обязательных элементов определены в налоговом законодательстве. В необходимых случаях могу применяться факультативные элементы, в частности налоговые льготы. Но, если без обязательных элементов налог не может считаться установленным, то факультативные элементы играют вспомогательную роль и их отсутствие не может служить основанием невыполнения налогового обязательства. Дополнительные элементы помогают охарактеризовать основные элементы налога и служат для целей анализа налогов и использования их в качестве инструментов налоговой политики.

Дата добавления: 2014-01-04