Налоговый механизм

Для реализации налоговой политики, успешного проведения ее в жизнь используется налоговый механизм, он представляет собой совокупность способов организации налоговых отношений, применяемых обществом в целях обеспечения благоприятных условий для экономического и социального развития. Налоговый механизм включает виды, формы и методы организации налоговых отношений, способы их количественного определения.

Сочетание элементов налогового механизма - форм, видов, методов организация налоговых отношений образуют конструкцию налогового механизма, которая приводится в действие путем установления качественных и количественных параметров каждого его элемента, т.е. определения круга плательщиков того или иного налога, объекта обложения, ставки налога и т.д. Количественные параметры и различные способы их определения являются наиболее мобильной частью налогового механизма. Они чаще подвергаются корректировке, чутко реагируют на изменение условий производства, стоящих перед обществом.

Например, налогообложение прибыли организаций претерпело многократные изменения, менялись ставки в сторону понижения, менялись пропорции распределения этого налога между федерацией и субъектами федерации, Кардинальные изменения внесены в налогообложение прибыли с принятием главы 25 НК РФ. Были затронуты и качественные параметры элементов данного налога. В частности, отказались от использования такого элемента как льготы по налогу на прибыль в виде уменьшения налоговой базы на определенные виды расходов. Вместе с тем были предусмотрены возможности использования метода ускоренной амортизации (нелинейный метод) и инвестиционного налогового кредита, т.е. целевых налоговых льгот. Все изменения были направлены на оптимизацию налогообложения прибыли, на достижение сбалансированности между фискальной и экономической функциями данного налога. С позиций налоговой политики производимые изменения были нацелены на повышение инвестиционной активности предприятий.

В структуре налогового механизма большое значение придается способам взимания налогов.

Анализ законодательства и специальной литературы позволяют сделать вывод о том, что в практике налогообложения применяются три основных способа уплаты налогов:

► уплата на основе декларации по окончании налогового периода;

► удержание налога у источника дохода налоговым агентом;

► уплата на основе налогового уведомления налоговых органов.

Декларация - это письменное заявление налогоплательщика о своих доходах, их источниках, льготах и начисленной сумме налога. Законодательство и практика налогообложения в РФ идут по пути расширения декларативного способа уплаты налогов на основе действия принципа самообложения.

Налогоплательщик самостоятельно обязан вести учет объекта налогов, их базы, исчислять, своевременно и полно уплачивать налог и представлять документы налоговой отчетности, и прежде всего - налоговую декларацию.

По декларации, с представлением учетно-расчетных документов предусмотренных НК РФ уплачиваются налоги на прибыль организации НДС, акцизы, на имущество организаций, в некоторых случаях – налог на доходы физических лиц и ряд других налогов.

Удержание налога у источника выплаты дохода предполагает исчисление и удержание суммы налога и ее перечисление в соответствующий бюджет третьим лицом-источником выплаты дохода, которыми являются налоговые агенты, т.е. те физические и юридические лица, на которых эта обязанность возложена законом, как правило, это работодатели.

Данный способ уплаты налога применяется в отношении основной массы налога на доходы физических лиц.

Уплата налога на основе налоговых уведомлений применяется в отношении тех налогов, расчет которых возложен на налоговые органы. Это такие налоги как налог на имущество физических лиц. Земельный налог в части физических лиц, транспортный налог в части физических лиц.

Иногда в качестве самостоятельного способа уплаты налога рассматривается кадастровый способ. Кадастровый способ уплаты налога основан на использовании ценовой и другой стоимостной информации, содержащихся в Государственных кадастрах (реестрах): земельном, водном, лесном, о недрах, недвижимости и др. Кадастровые сведения в целях налогообложения необходимы расчета налоговой базы, определения и уплаты налогового оклада.

На наш взгляд кадастровый метод имеет отношение к определению суммы налога, а не к его уплате, которая в частности будет производится на основе налоговых деклараций (земельный налог в части налога с организаций или на основе налоговых уведомлений – налог на имущество физических лиц).

Конкретный способ взимания налогов выбирается исходя из удобства взимания, с учетом интереса обеих сторон налоговых отношений (плательщика и получателя).

Эффективность налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает сущность налогов и законы их функционирования, разграничение налогов и их функций, с одной стороны, налоговой политики и налогового механизма - с другой, дает возможность понять отношения базисных и надстроечных категорий, т.е. объективность налогов и субъективную деятельность государства.

Государство, устанавливая способы организации налоговых отношений, закрепляет их в соответствующих актах, издает законы. Таким образом, в сферу налогообложения вводятся юридические нормы.

В современных условиях, когда вносятся кардинальные изменения во все сферы жизни общества, важно обеспечить своевременное решение законодательных проблем. Неудовлетворительное состояние законодательства сдерживает хозяйственную инициативу, тормозит общественное развитие. Разногласия в правовом регулировании оборачиваются издержками в экономике, негативными социальными и нравственными последствиями.

Ярким примером негативных нравственных последствий недостатков налогового механизма сформированного в начале 90-х годов и служившего, прежде всего, фискальным целям в ущерб социально-экономическим ориентирам стало формирование у налогоплательщиков стремления к уходу от налогов (уводу в тень своих доходов и объектов обложения с помощью различных технологий). В частности не оправдали себя свободные экономические зоны – оффшоры. Они не способствовали инвестиционной активности, а служили вариантом ухода от налогов.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль как субъективное явление надстроечного порядка тесно связана с деятельностью государства. Роль налогов находится в постоянном движении и зависимости от изменения политики государства и в отличие от функций более подвижна и многогранна, отражая в концентрированном виде интересы и цели господствующих в обществе сил.

Процесс развития налогового механизма сопровождается созданием и совершенствованием соответствующей законодательной базы. Так в настоящее время кроме уже действующих глав НК, готовятся к принятию новые главы. Издаются инструкции налоговых органов, на основе которых составляются налоговые декларации по видам налогов, предусмотренных Налоговым кодексом.

Вывод по вопросу: Итак, налоговая политика - система мероприятий, проводимых государством в области налогов. Налоговый механизм - совокупность способов организации налоговых отношений. Развитие налогового механизма и его совершенствование подчинено целям налоговой политики, которая сама является частью более общей финансовой политики и в целом социально-экономической политики государства.

Заключение

Вывод по лекции: Построение налогов основывается на наличии у них определенных элементов, основные из которых являются обязательными и определены законодательно. Элементы налогообложения посредством налогового механизма используются как инструменты реализации налоговой политики, для достижения определенных на каждом этапе целей в рамках выбранного стратегического направления развития страны.

Разработчик:

Доцент кафедры «Финансы и кредит» Чиркун С.И.

Дата добавления: 2014-01-04