Преимущества и недостатки системы учета полных затрат

Рассмотрим отражение информации о движении затрат на счетах бухгалтерского учета в системе учета полных затрат.

При учете по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия. Прямые материальные затраты включают фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 «Материалы».

Прямые затраты на оплату труда оформляются следующим образом. При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В течение отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов: 25 и 26 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода эти расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения (в качестве такой базы могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, площадь помещения и т.п.).

Распределение косвенных расходов оформляется записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счетов 25 и 26.

Учет по полной себестоимости особенно важен при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив развития производства.

Основные достоинства данной системы:

ü соответствие действующим в Российской Федерации нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;

ü корректировка оценки стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Основные недостатки:

ü включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате этого происходит уменьшение показателей рентабельности отдельных видов продукции);

ü утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов; невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат, так как не учитывается характер затрат в зависимости от объема производства.

4.2 Система учета по сокращенной себестоимости «Директ-костинг»

Система «директ-костинг» - это система калькулирования сокращенной себестоимости продукции, при которой на ее себестоимость относятся только переменные затраты на производство, а постоянные полностью переносятся на продажу.

Данная система используется в учете затрат для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.

На основе данных о переменных и постоянных затратах на производство, а также о выручке от продаж продукции может составляться отчет о доходах и расходах в целом по предприятию, его структурным подразделениям (цехам, производствам и т.п.) и отдельным видам продукции.

Практика подразделения расходов на переменные и постоянные довольно широко распространена на предприятиях в экономически развитых странах. Такая группировка позволяет рассчитывать зависимость первых от объема производства, разрабатывать нормы на единицу продукции, а значит, организовывать эффективные учет и контроль за соответствием фактических затрат на производство нормативным.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

Для повышения объективности разделения смешанных затрат на постоянные и переменные управленческий учет предлагает ряд эффективных практических методов. Рассмотрим наиболее простой из них - метод высшей и низшей точек. Он предполагает следующий алгоритм расчетов.

1. Среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются периоды, обладающие максимальными и минимальными значениями объемов производства (деловой активности) и затрат - высшая и низшая точки.

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.

3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.

4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

5. Рассчитывается общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных затрат.

6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Рассмотрим вышеизложенный алгоритм на конкретном примере.

В табл. 3.7 приведены ис7­ходные данные об объемах производства и затратах за анализируемый период (по кварталам).

Таблица 3.7

Дата добавления: 2014-01-04