Периода

Исходные данные об объемах производства и затратах анализируемого

Монеты наблюдения, квартал	Объем производства, шт.	Затраты на производство, руб.
1-2007 г.	25 900	1 295 518
II - 2007 г.	28 000	1 372 000
III - 2007 г.	26 300	1 306 321
IV - 2007 г.	27 500	1 359 585
1 - 2008 г.	31 000	1 497 300

Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в первом квартале 2008 г. (31 000 шт.) и ему соответствуют расходы в сумме 1497 300 руб. В первом квартале 2007 г., напротив, выпущено минимальное количество изделий (25 900 шт.), на что было израсходовано 1 295 518 руб.

Найдем отклонения в объемах производства и затратах в максимальной и минимальной точках:

q = q_max - q_min = 31 000 - 25 900 = 5 100 шт.

З = З_max - З_min = 1 497 300 - 1 295 518 = 201 782 руб.

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле:

СТ = З / q = Разница в затратах / Разница в объеме производства

что составит 201 782 / 5100 = 39,565 руб. переменных затрат на единицу.

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

Ст х q_max = 31 000 х 39,565 = 1 226 515 руб. - совокупные переменные расходы в максимальной точке (в I квартале 2008 г.).

Аналогично

Ст х q_min = 25 900 х 39,565 = 1 024 733,5 руб. - совокупные переменные расходы в минимальной точке (в I квартале 2007 г.).

Из исходных данных (См. табл. 3.7) известно, что общая сумма издержек в I квартале 2008 г. составила 1 497 300 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится

1 497 300 - 1 226 515 = 270 785 руб.

Размер постоянных затрат в первом квартале 2007 г. (минимальная точка) составит

1 295 518 - 1 024 733,5 = 270 785 руб.

Полученные результаты позволяют заключить, что совокупные расходы предприятия зависят от объема производства следующим образом:

Y = 270 785 + 39.565 X,

где Y - расходы предприятия, руб.; X - объем производства, шт.

Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение затрат организации при изменении ее деловой активности.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях системы «директ-костинг».

Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство» - кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»).

Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: дебет счета 90 «Продажи» - кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2.

При системе «директ-костинг» отчет о доходах характеризуется такими показателями, как:

- маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукции);

- операционная прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами).

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов.

Дата добавления: 2014-01-04