Правила отражения показателей о зависимых обществах в консолидированной бухгалтерской отчетности

Таблица 8.8

Таблица 8.7

Таблица 8.6

Таблица 8.5

Таблица 8.4

Таблица 8.2

(тыс. ден. ед.)

Статьи	Баланс голов­ной органи­зации	Баланс дочерне­го обще­ства	Сум­мар­ный ба­ланс	Корректи-ровки	Консолиди-рован- ный баланс
АКТИВ Долгосрочные финансовые вложения		-		-10	-
Дебиторская задолженность, в т.ч. дочернего общества голов­ной организации				-50 -20 -30
Прочие активы				-
Итого				-60
ПАССИВ Уставной капитал				-10
Кредиторская задолженность, в т.ч. дочернему обществу голов­ной организации				-50 -30 -20	по
Прочие пассивы				-
Итого				-60

· прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами а также между дочерними общества­ми, включенная в балансовую стоимость имущества (основ­ных средств, производственных запасов и другого) головной организации или дочерних обществ.

Например, головная организация продала дочерней орга­низации материалов на 40 тыс. ден. ед. и получила прибыль в сумме 6 тыс. ден. ед. На отчетную дату в балансе дочернего общества отражены неизрасходованные материалы на 20 тыс. ден. ед. Прибыль от продажи материалов, приходящаяся на остаток материалов, отраженных в балансе дочернего обще­ства, составит 3 тыс. ден. ед. (6: 40 = 0,15; 20 х 0,15 = 3 тыс. ден. ед.). На эту сумму корректируется величина запасов и нераспределенной прибыли (фрагмент консолиди­рованного баланса);

Таблица 8.3

(тыс. ден. ед.)

Статьи	Баланс голов­ной органи­зации	Баланс дочер­него обще­ства	Сум­мар­ный баланс	Кор­ректи­ровки	Консо­лидиро­ванный баланс
Запасы				-3
Нераспреде­ленная при­быль (непо­крытый убы­ток)				-3

· дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчет­ности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

Например, дочернее общество начислило головной орга­низации дивиденды в сумме 1 тыс. ден. ед. (Д-т сч. 84, К-т сч. 75-2) и головная организация начислила причитаю­щиеся ей дивиденды (Д-т сч. 76-3, К-т сч. 91). В консоли­дированный баланс эта сумма не войдет (фрагмент баланса).

(тыс. ден. ед.)

Статьи	Баланс голов- ной ор- ганизации	Баланс дочер- него общества	Суммарный баланс	Кор- ректировки	Консолиди- рованный баланс
Дебиторская задолженность (в т. ч. по диви- дендам - 1)		-		-1
Расчеты по дивидендам-; (кредиторская задолженность)				- 1

При объединении бухгалтерской отчетности головной орга­низации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% уставного капитала дочернего общества, в консолидированном бухгалтерском балансе выделяются отдельно расчетные показа­тели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале.

Показатель доли меньшинства отражает величину уставно­го капитала дочернего общества, не принадлежащего голов­ной организации. Он определяется так:

Доля = Доля участия х Капитал

меньшинства меньшинства дочернего общества.

За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтер­ского баланса.

В консолидированном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля мень­шинства» за итогом раздела III «Капитал и резервы», а состав­ляющие капитал группы - за минусом доли меньшинства.

Например, головная организация имеет одно дочернее об­щество и владеет 60% его обыкновенных акций. Уставный капитал дочернего общества составляет 1 000 тыс. ден. ед., добавочный капитал - 300 тыс. ден. ед., резервный капитал - 50 тыс. ден. ед., нераспределенная прибыль - 100 тыс. ден. ед. Инвестиции головной организации в дочернее общество рав­ны 600 тыс. ден. ед. (60% от 1000 тыс. ден. ед.). По обще­му правилу консолидации капитала инвестиции в сумме 600 тыс. ден. ед. не включаются в консолидированный бух­галтерский баланс, то есть уставный капитал консолидиро­ванного баланса равен уставному капиталу головной органи­зации.

Доля меньшинства в собственном капитале дочернего об­щества составляет:

- в уставном капитале

400 тыс. ден. ед. (40% от 1 000 тыс. ден. ед.),

- в добавочном капитале

120 тыс. ден. ед. (40% от 300 тыс. ден. ед.),

- в резервном капитале

20 тыс. ден. ед. (40% от 50 тыс. ден. ед.),

- в нераспределенной прибыли

40 тыс. ден. ед. (40% от 100 тыс. ден. ед.),

Всего 580 тыс. ден. ед.

Сумма 580 тыс. ден. ед. отражается в пассиве консолиди­рованного баланса по статье «Доля меньшинства» после итога раздела III «Капитал и резервы».

В остальных элементах собственного капитала дочернего общества доля группы составляет: в добавочном капитале - 180 тыс. ден. ед. (60% от 300 тыс. ден. ед.), в резервном капитале - 30 тыс. ден. ед. (60% от 50 тыс. ден. ед.), в не­распределенной прибыли - 60 тыс. ден. ед. (60% от 100 тыс. ден. ед.). Эти суммы при консолидации суммируются с по­казателями головной организации.

(тыс. ден. ед.)

Статьи	Баланс голов­ной органи­зации	Баланс дочер­него общест­ва	Капитал до­чернего обще­ства, принад­лежащий	Корректи-ровки	Консолиди-рован- ный баланс
груп­пе	мень­шин­ству
АКТИВ Долгосроч­ные финан­совые вло­жения					-600	-
Прочие активы	15 400	1 500				16 900
Итого	16 000	1 500			-600	16 900
ПАССИВ Уставный капитал	10 000	1 000			-600	10 000
Добавочный капитал	3 500					3 680
Резервный капитал
Нераспре­деленная прибыль	1 500					1 560
Доля мень­шинства	-:	-	-	-
Прочие пассивы			-	-
Итого	16 000	1 500			-600	16 900

Если головная организация имеет 50% и менее уставного ка­питала в дочернем обществе, то показатели активов и пассивов дочернего общества для включения в консолидированную бух­галтерскую отчетность определяются исходя из доли участия го­ловной организации в уставном капитале дочернего общества.

В этом случае консолидирование ведется аналогично предыдущему способу и отличается от него тем, что при фор­мировании консолидированного баланса на первом этапе при постатейном суммировании данные активов и пассивов учи­тываются не в полной величине, а в сумме, пропорцио­нальной доле головной организации в уставном капитале дочерней.

Если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества сумма вклада головной орга­низации выше (ниже) номинальной стоимости акций дочернего общества, принадлежащих головной организации, то указан­ная разница отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних об­ществ» (в активе или пассиве). Если финансовые вложения головной организации в дочернее общество превышают но­минальную стоимость акций дочернего общества, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается в группе статей «Нематериальные активы» консолидированного бухгал­терского баланса.

Например, головная организация приобрела 100% обык­новенных акций дочернего общества за 1 200 тыс. ден. ед. (номинал - 1 000 тыс. ден. ед.). Данное превышение в кон­солидированном балансе отражается как нематериальный ак­тив (деловая репутация дочерних обществ).

(тыс. ден. ед.)

Статьи	Баланс голов­ной органи­зации	Баланс дочер­него обще­ства	Сум­мар­ный баланс	Кор­ректи­ровки	Консолидирован- ный баланс
АКТИВ Долгосрочные финансовые вложения		-		-1200	-
Деловая репу­тация дочер­них обществ
Прочие активы				-
Итого			10 600	-1200
ПАССИВ Уставный капитал				-1000
Прочие пассивы				-
Итого			10 600	-10

Если финансовые вложения головной организации в до­чернее общество меньше номинальной стоимости акций до­чернего общества (что редко бывает), то статья «Деловая ре­путация дочерних обществ» показывается между разделами III «Капитал и резервы» и ГУ «Долгосрочные обязательства» кон­солидированного бухгалтерского баланса.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках головной организации и дочерних обществ формируется аналогично консолидированному балансу, то есть путем построчного сум­мирования соответствующих данных с последующим исклю­чением доходов и расходов, возникающих в результате опера­ций внутри группы.

При объединении бухгалтерской отчетности головной орга­низации и дочерних обществ в консолидированный отчет о прибылях и убытках не включаются:

· выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними общества­ми, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию.

Например, головная организация, имеющая дочернее об­щество и владеющая 100% его обыкновенных акций, продала дочернему обществу продукцию на сумму 200 тыс. ден. ед., себестоимость которой составила 160 тыс. ден. ед. Дочернее общество полностью реализовало эту продукцию предприятию, не входящему в группу, за 230 тыс. ден. ед. В консолиди­рованном балансе показывается выручка от продажи только третьим лицам. Прибыль состоит из прибыли головной и до­черней организаций;

(тыс. ден. ед.)

	Отчет голов­ной орга­низа­ции	Отчет дочер­него обще­ства	Суммар­ный от­чет о прибы­лях и убытках	Коррек- тиров- ки	Консо-лидирован-ный отчет
Выручка (нет- то) от продажи продукции				-200
Себестоимость проданных товаров				-200
Прибыль (убыток) от продаж

· дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной органи­зацией своим дочерним обществам. В консолидирован­ном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь диви­денды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

Например, головная организация, имеющая дочернее об­щество и владеющая 100% его обыкновенных акций, получи­ла от дочернего общества дивиденды на 1 тыс. ден. ед. В отчете головной организации эти дивиденды отражаются по строке «Доходы от участия в других организациях» и не включаются в консолидированный отчет (фрагмент отчета);

(тыс. ден. ед.)

	Отчет голов­ной организа- ции	Отчет дочер­него общест- ва	Суммар­ный от­чет о прибы­лях и убытках	Корректи-ровки	Консо-лидирован-ный отчет
Доходы от участия в других организациях, вт. ч. дивиденды, полученные от дочернего общества				-1     -1

· любые иные доходы и расходы, возникающие в резуль­тате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации. Такими операциями могут быть по­купка (продажа) имущества, уплата штрафов по хозяйствен­ным договорам и другое.

При наличии у головной организации более 50%, но менее 100% уставного капитала дочернего общества в консолиди­рованном отчете о прибылях и убытках выделяются показате­ли, отражающие долю меньшинства в финансовом результате. Показатель доли меньшинства отражает величину финан­сового результата деятельности дочернего общества, не при­надлежащую головной организации. Он определяется так:

Нераспределенная прибыль
Доля ₌ Доля участия х (непокрытый убыток) дочернего
меньшинства меньшинства общества

В консолидированном отчете этот показатель отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» по вписываемой строке 165, а доходы и расходы, формирующие финансовый резуль­тат деятельности группы, - за минусом доли меньшинства.

При наличии убытков дочернего общества показатель доли меньшинства в убытках уменьшает величину капитала дочернего общества, включаемого в консолидированный от­чет. Если доля меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на величину разницы между этими показателями уменьшается величина резервного капи­тала, а при его недостаточности - добавочного и затем устав­ного капиталов дочернего общества, включаемых в консоли­дированный отчет.

Если головная организация имеет 50% и менее уставного капитала дочернего общества, то доходы и расходы для вклю­чения в консолидированный отчет о прибылях и убытках оп­ределяются исходя из доли головной организации в уставном капитале дочернего общества. За величину капитала дочерне­го общества на отчетную дату принимается итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Данные о зависимых обществах включаются в консолиди­рованную бухгалтерскую отчетность, если головная организа­ция имеет более 20% голосующих акций акционерного обще­ства или более 20% уставного капитала общества с ограничен­ной ответственностью.

Данные о зависимых обществах в консолидированную бух­галтерскую отчетность включаются посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

1) доля головной организации в прибылях или убытках за­висимого общества за отчетный период. Отражается в консо­лидированном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» после группы статей по прочим доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы. Рассчитывается исходя из ве­личины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период и процента принад­лежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала) в их общем количестве.

Например, доля головной организации в уставном ка­питале зависимого общества составляет 30%. Нераспре­деленная прибыль зависимого общества за отчетный пе­риод - 20 тыс. ден. ед. Капитализированный доход соста­вит 6 тыс. ден. ед. (20 х 0,30);

2) стоимостная оценка участия головной организации в за­висимом обществе. Показывается в консолидированном бух­галтерском балансе отдельной статьей в группе статей «Долго­срочные финансовые вложения».

Рассчитывается следующим образом: фактические затра­ты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и другом) инвестиций, плюс (минус) доля головной органи­зации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций.

Например, фактические затраты головной организации в зависимое общество составили 100 тыс. ден. ед. Доля го­ловной организации в уставном капитале зависимого обще­ства - 30%. За два года осуществления инвестиций нерас­пределенная прибыль зависимого общества равна: за первый год - 20 тыс. ден. ед., за второй - 10 тыс. ден. ед. Оцен­ка участия головной организации в зависимом обществе рав­на: 100 + (20 х 0,30 + 10 х 0,30) = 109 тыс. ден. ед.

При определении данного показателя фактические затра­ты, произведенные головной организацией при осуществле­нии инвестиций, корректируются на суммы изменения капи­тала зависимого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества (при переоценке основных средств и т.д.). За величину капитала зависимого общества на отчетную дату принимается итог раздела III«Капитал и резер­вы» бухгалтерского баланса.

Например, фактические затраты головной организации в зависимое общество - 100 тыс. ден. ед. Доля головной орга­низации в уставном капитале зависимого общества - 30%. В результате переоценки основных средств капитал зависимо­го общества увеличился на 50 тыс. ден. ед. Доля головной организации в этом увеличении составляете тыс. ден. ед. (50 х 0,30). Фактические затраты головной организации уве­личатся на 15 тыс. ден. ед. и составят 115 тыс. ден. ед. (100 + 15).

При получении зависимым обществом убытков эти два показателя не всегда включаются в консолидированную бух­галтерскую отчетность. Если величина показателя, отражаю­щего долю головной организации в убытках зависимого об­щества за отчетный период, равна или больше величины по­казателя, отражающего стоимостную оценку участия голов­ной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организа­ции в убытках зависимого общества за отчетный период, то указанные показатели не включаются в консолидирован­ную бухгалтерскую отчетность.

Например, стоимостная оценка участия головной органи­зации в зависимом обществе 80 тыс. ден. ед. Если доля головной организации в убытках зависимого общества 50 тыс. ден. ед., то 50 > (80 - 50) и в этом случае оба показателя включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. Если доля головной организации в убытках за­висимого общества 30 тыс. ден. ед., то 30 < (80 - 30), и в этом случае оба показателя не включаются в консолидирован­ную бухгалтерскую отчетность.

Дата добавления: 2013-12-12