Особенности организации учета субъектами малого предпринимательства, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

ТЕМА 5

Учет и отчетность юридических лиц.

Плательщики единого налога на вмененный доход — организации, не освобождаются от обязанностей вести бухгалтерский учет. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» организации — плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета (по плану счетов и принципу двойной записи).

Законодательство не устанавливает никаких специальных форм ведения бухгалтерского учета малыми предприятиями, которые обязаны уплачивать вмененный налог. Таким образом, бухгалтерский учет по видам деятельности, облагаемым вмененным налогом, необходимо вести в обычных формах. Малые предприятия в отличие от организаций, не имеющих статуса субъектов малого предпринимательства, могут воспользоваться льготами, установленными текущим законодательством по организации бухгалтерского учета для малого бизнеса.

В учетной политике необходимо утвердить льготы, которые применяет малое предприятие по организации учета и составу отчетности. В целом, льготы для малых предприятий – плательщиков единого налога на вмененный доход такие же, как при общем режиме налогообложения. В отношении некоторых льгот следует учесть особенности, характерные для плательщиков единого налога на вмененный доход. Сохраняются льготы:

Для малых предприятий, уплачивающих ЕНВД, текущим законодательством предоставляются следующие льготы по организации бухгалтерского учета: 1. Возможность выбора плана счетов, в том числе упрощенного и индивидуального; 2. Право не соблюдать допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности при ведении бухгалтерского учета и признавать доходы и расходы по кассовому методу, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг; 3. Возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных; 4. Возможность не проводить переоценку всех финансовых вложений и отражать по фактическим затратам. (ПБУ 19/2002) 5. Возможность отказа от применения ПБУ 16/02, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. 6. Возможность отказа от применения ПБУ 2/ 2008, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. 7. Возможность отражения изменений в учетной политике перспективно, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (ПБУ 1/2008). 8. Возможность исправлять существенную ошибку за предшествующий год, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год, без ретроспективного пересчета. Кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. (ПБУ 22/2010) 9. Возможность относить расходы по займам на прочие расходы, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (ПБУ 15/2008). 10. Льготы по составу бухгалтерской и статистической отчетности».

Малые предприятия могут выбрать и работать по одному из трех вариантов плана счетов: план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий; упрощенный план счетов; индивидуальный план счетов. При применении упрощенного плана счетов и разработки индивидуального плана счетов следует учитывать то, что плательщики единого налога на вмененный доход не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на прибыль организаций и налога на имущество. Также при разработке индивидуального плана счетов необходимо разработать учетную политику по начислению и уплате ЕНВД.

Единый налог на вмененный доход начисляется в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» сб. ЕНВД. Уплата налог отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» сб. ЕНВД в корреспонденции со счетом учета денежных средств, например 51 «расчетные счета».

ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль» применяется плательщиками налога на прибыль, т.е. при общем режиме налогообложения. Юридические лица, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности освобождены от уплаты налога на прибыль в отношении доходов по видам деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход. Следовательно, эта категория налогоплательщиков не является обязанной применять ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль.

Льготы: право не соблюдать допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности при ведении бухгалтерского учета; возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных. Малые предприятия – плательщики единого налога на вмененный доход могут применять аналогично плательщикам общего режима налогообложения, равно как и прочие перечисленные выше льготы.

При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, учет доходов и расходов необходимо вести раздельно по каждому виду деятельности. Если при исчислении единого налога на вмененный доход по нескольким видам деятельности налогоплательщика установлены разные физические показатели, то данные, включаемые в формулу расчета, будут различаться. В этом случае производить пропорциональное разделение количества физического показателя не надо. При этом в бухгалтерском учете доходы и расходы по разным видам деятельности должны вестись обособлено. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых вмененным налогом, которые имеют одинаковый физический показатель, то может появиться необходимость пропорционального разделения количества физического показателя для каждого вида деятельности. В бухгалтерском учете доходы и расходы по разным видам деятельности должны вестись тоже обособлено. Такое деление может быть обеспечено следующими способами: открытие соответствующих субсчетов на синтетических счетах; отражение учетной информации на отдельных синтетических счетах.

Переход на уплату единого налога на вмененный доход не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской и статистической отчетностей. Для малых предприятий — плательщиков единого налога на вмененный доход сохраняется льгота по составу бухгалтерской отчетности и статистической отчетности. Состав бухгалтерской отчетности малых предприятий — плательщиков единого налога на вмененный доход аналогичен составу бухгалтерской отчетности и статистической отчетности малых предприятий, работающих по общему режиму налогообложения. Следует учесть, что при разработке индивидуальных форм отчетности, в структуру бухгалтерского отчета «Отчет о прибылях и убытках» необходимо внести изменения. Как минимум, необходимо внесение строки «единый налог на вмененный доход».

Дата добавления: 2013-12-13