Особенности организации учета, состав бухгалтерской и статистической отчетности при совмещении налоговых режимов

ТЕМА 6

Учет доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Для ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход не предусмотрена специальная форма. Точнее, текущим законодательством для индивидуальных предпринимателей не вменяется обязанность вести учет доходов и расходов для целей исчисления единого налога на вмененный доход. Индивидуальные предприниматели, желающие вести учет доходов и расходов, могут при желании самостоятельно разработать Книгу учета доходов и расходов.

Индивидуальные предприниматели не являются обязанными вести бухгалтерский учет и следовательно, не составляют бухгалтерскую отчетность.

Налогоплательщики могут совмещать налоговые режимы добровольно или по требованию законодательства. Добровольное решение о совмещении налоговых режимов может быть принято налогоплательщиком для оптимизации налогообложения. Такое совмещение подразумевает различие в совокупности уплаты налогов, пропорциональное распределение расходов и доходов.

При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению по разным системам налогообложения налогоплательщики должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности, а также учет показателей, необходимых для исчисления налогов. При совмещении общего и вмененного режимов налогообложения совпадает обязанность хозяйствующих субъектов – юридических лиц вести учет с применением двойной записи и плану счетов. Также является обязанностью составление и представление бухгалтерской отчетности. При совмещении упрощенного и вмененного режимов налогообложения совпадает совокупность неуплачиваемых налогов, но не совпадает организация учета. При упрощенной системе нет обязанности вести бухгалтерский учет по плану счетов и принципу двойной записи, но есть обязанность ведения Книги учета доходов и расходов. Поскольку Книга является регистром налогового учета, то в ней необходимо отражать только доходы (доходы и расходы), облагаемые налогами по упрощенной системе налогообложения.

При совмещении налоговых режимов необходимо помнить, что бухгалтерский учет ведется путем сплошного и непрерывного учета. Таким образом, необходимо в учете отражать все хозяйственные операции по всем видам деятельности. Для обеспечения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности, подлежащих налогообложению по разным режимам налогообложения, можно применять отдельные синтетические счета. В этом случае количество синтетических счетов зависит от количества осуществляемых видов деятельности. Аналитический учет может быть обеспечен в необходимом для хозяйствующего субъекта разрезе. При осуществлении предпринимательской деятельности по разным системам налогообложения необходимо разделение расходов на прямые и косвенные. Федеральным законом № 58-фз от 6.06.05 г. внесено изменение в распределении соотношения прямых и косвенных расходов, связанных с производством и реализацией. Для правомерного распределения доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым налогами по разным системам, необходимо вести документирование хозяйственных операций. Это позволит определить закономерность отнесения тех или иных расходов к определенному виду деятельности. Также следует вести раздельный учет доходов и расходов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. Прямые затраты связаны с производством (оказанием услуг) по одному виду деятельности могут быть непосредственно отнесены на затраты по этому виду деятельности. Косвенные расходы могут относиться к нескольким видам деятельности, и их перераспределение является важной составляющей при расчете налогов по разным системам налогообложения. Перераспределение косвенных расходов следует производить пропорционально выручке от видов деятельности, облагаемых налогами по разным системам. При отсутствии выручки пропорционально расходам по видам деятельности, облагаемых налогами по разным системам.

Совмещение налоговых режимов не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской и статистической отчетностей. Для малых предприятий сохраняется льгота по сокращенному объему бухгалтерской отчетности и статистической отчетности. При совмещении налоговых режимов, при разработке индивидуальных форм отчетности, в структуру бухгалтерского отчета «Отчет о прибылях и убытках» необходимо внести изменения, обеспечивающие раскрытие информации о доходах и расходах, налогах подлежащих уплате в бюджет в разрезе видов деятельности, облагаемых налогами по разным режимам налогообложения.

Индивидуальные предприниматели при совмещении общего и вмененного режимов налогообложения должны вести учет доходов и расходов раздельно по каждому виду деятельности. В Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина РФ № 86н, индивидуальные предприниматели должны отражать только те доходы и расходы, которые относятся к виду деятельности, облагаемого налогами по общему режиму налогообложения. Книга является регистром налогового учета по исчислению налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. Индивидуальные предприниматели при совмещении упрощенного и вмененного режимов налогообложения должны вести учет доходов и расходов раздельно по каждому виду деятельности. В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, индивидуальные предприниматели должны отражать только те доходы и расходы, которые относятся к виду деятельности, облагаемого налогами по упрощенному режиму налогообложения. Книга является регистром налогового учета по исчислению налогооблагаемой базы по единому налогу. Распределение общехозяйственных расходов индивидуальные предприниматели должны распределять на той же основе и по той же схеме, которая была рассмотрена выше для и юридических лиц.

Дата добавления: 2013-12-13