Документы, подтверждающие экспорт

Пример

Исчисление «исходящего» НДС по экспортным операциям

Применение нулевой ставки НДС

Момент возникновения «исходящего» НДС по экспортным операциям не совпадает с моментом отгрузки или моментом оплаты, а определяется по специальным правилам (п. 9 ст. 167 НК РФ). Этот налог возникает на наиболее раннюю из указанных ниже дат:

- последний день квартала (с 1 января 2008 г.), в котором собран пакет документов, подтверждающих экспорт (так называемый подтвержденный экспорт), либо

- 181-й день с даты экспорта (при этом база для исчисления НДС определяется «задним числом» на дату экс­порта) (так называемый неподтвержденный экспорт).

Экспорт считается подтвержденным и будет облагаться по ставке 0% в последний день квартала, в котором был подан полный пакет подтверждающих документов. Это должно произойти в течение 180 дней с даты экспорта.

Экспорт считается неподтвержденным, если пакет документов не представлен в течение 180 дней с даты экс­порта. Обязательство начислить НДС по неподтвержден­ному экспорту возникает на 181-й день с даты экспорта.

База для расчета НДС определяется «задним числом» по курсу, действовавшему на дату экспортной отгрузки. Однако, если оп­лата экспортных товаров производилась после этой даты, то выручку необходимо будет пересчитать в рубли на дату их оплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Компания РФ экспортирует древесину по контракту с немецкой компанией.

Экспортная отгрузка имела место 3 марта. Стоимость контракта — 200 000 евро.

Курсы евро (условно):

3 марта — 36 руб./евро;

30 июня — 37 руб./евро;

30 августа — 38 руб./евро.

Вариант 1.

Пакет документов, подтверждающий экспорт, был пред­ставлен 18 июня этого же года.

Экспорт считается подтвержденным 30 июня, т.е. в последний день месяца, в котором подан пакет подтверждающих документов. Сумма реализации на экспорт составила: 200 000 евро х 37 руб. = 7 400 000 руб. «Исходящий» НДС: 7 400 000 руб. х О% = 0.

Вариант 2.

Пакет документов, подтверждающих экспорт, в текущем году не представлен. 30 августа (т.е. на 181-й день с даты экспорта) экспорт считается неподтвержденным.

Сумма облагаемой НДС реализации по неподтвержденному экспор­ту:

200 000 евро х З6 руб. (курс на дату экспорта) = 7 200 000 руб. (плюс должна быть произведена корректировка НДС с учетом изменения курса на дату оплаты экспорта).

С 1 января 2006 г. экспортеры не должны уплачивать НДС полученных по контракту сумм авансов (п. 9 ст. 154 НК РФ).|

Статья 165 НК РФ содержит несколько перечней документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения экс­порта.

Эти перечни различаются в зависимости от того, как происходит экспорт: напрямую экспортером или через по­средника.

В общем случае, когда экспорт осуществляется непосредственно экспортером, в перечень документов, под­тверждающих экспорт, включаются:

- экспортный контракт с иностранным партнером (или его копия);

- банковская выписка, подтверждающая поступление экс­портной валютной выручки в Российскую Федерацию (или ее копия);

- грузовая таможенная декларация (ГТД) или ее копия с отметками таможни, осуществившей выпуск товаров в режим экспорта, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за таможенную территорию (эти таможни могут как совпадать, так и быть различными);

- копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничной таможни.

Применение ставок 10 и 18% по неподтвержденному экспорту

Если в течение 180 дней с даты экспорта экспортер не представил пакет документов, подтверждающих экспорт, то на 181-й день экспорт приобретает статус неподтвержденного.

Последствиями признания экспорта неподтвержденным яв­ляется подача исправленной декларации по НДС за тот пери­од, в котором произошла экспортная отгрузка, и исчисление НДС с неподтвержденного экспорта.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ НДС нужно начислять по став­кам 10% и 18% в зависимости от вида товаров. Применение расчетных ставок для неподтвержденного экс­порта не предусмотрено.

Дата добавления: 2014-01-04