МПЗ на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/01.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов, В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:

• себестоимости каждой единицы;

• средней себестоимости;

• себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

Сфс = (Со + Сз): (Ко + Кз),

где С_фс – средняя фактическая себестоимость;

C_о – фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

С_з – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

К_о – количество материалов на начало месяца;

К_з – количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример 1. На начало месяца остаток материалов одного вида составил 5000 единиц стоимостью 40 000 руб. В течение месяца было заготовлено 10 000 единиц данного материала на сумму 95 000 руб. В производство в течение месяца было отпущено 8000 единиц данного материала.

Определим среднюю себестоимость данного вида материалов:

(40 000 руб. + 95 000 руб.): (5000 ед. + 10 000 ед.) = 9 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в этой месяце составит:

9 руб. × 8000 = 72 000 руб.

Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составит:

(40 000 руб. + 95 000 руб.) – 72 000 руб. = 63 000 руб.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

Пример 2. На складе организации на начало месяца числилось 10 кг извести по цене 10 руб. за 1 килограмм. В течение месяца было приобретено 2 кг извести по цене 9 руб. за 1 кг; 6 кг извести по цене 11 руб. за 1 кг. За текущий месяц в производство отпущено 14 кг извести. Рассчитаем фактическую себестоимость израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца методом ФИФО.

Остаток на начало отчетного периода составляет 100 руб. (10 кг х 10 руб.)

Из первой партии списаны все 2 кг стоимостью 18 руб. (2 кг х 9 руб.)

Из второй партии списано 2 кг на сумму 22 руб. (2 кг х 11 руб.).

Таким образом, себестоимость извести, отпущенной в производство за отчетный период, определенная по методу ФИФО, составляет: 100 руб. + 18 руб. + 22 руб. = 140 руб.

Себестоимость извести, оставшейся на складе, будет равна: 11 руб./кг × (18 кг – 14 кг) = 44 руб.

Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

где Н_ср – средний процент отклонений; О_о – начальное сальдо отклонений; Т_о – текущее поступление отклонений; О_з – начальное сальдо запасов; Т_з – текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

где Аб – абсолютная сумма отклонений; З_пр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Пример 3. Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб.; отклонения – 40 руб. В течение отчетного месяца были совершены хозяйственные операции:

1. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость их по учетным ценам – 1500 руб.; отклонения – 180 руб.

2. Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:

а) на основное производство – 800 руб.;

б) на вспомогательные производства – 150 руб.;

в) на общехозяйственные нужды – 50 руб.

Определим средний процент отклонения:

Абсолютная сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет счетов:

20 «Основное производство» – 800 руб. × 11% = 88 руб.,

23 «Вспомогательные производства» – 150 руб. × 11% = 16,5 руб.,

26 «Общехозяйственные расходы» – 50 руб. × 11% = 5,5 руб.

Остаток по отклонениям в сумме 110 руб. ((40 + 180 руб.) – (88 руб. + 16,5 руб. + 5,5 руб.)) присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость остатка материалов на первое число следующего за отчетным месяца.

Основными задачами бухгалтерского учета МПЗ являются:

– формирование фактической себестоимости запасов;

– правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

– контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

– контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

– контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

– своевременное выявление ненужных и излишних запасов (неликвидов) с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

– проведение анализа эффективности использования запасов.

К бухгалтерскому учету МПЗ предъявляются следующие основные требования:

· сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

· учет количества и оценка запасов;

· оперативность (своевременность) учета запасов;

· достоверность;

· соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

· соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

· наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

· оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

· размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам, сортам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

· применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках – от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

· организация в случае необходимости и целесообразности участков централизованного раскроя материалов;

· определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

· установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

· установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

· определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность сверенных им запасов;

· заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

· определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения;

· наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) МПЗ должны оформляться первичными учетными документами.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

– о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

– о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

– о стоимости МПЗ, переданных в залог;

– о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Дата добавления: 2014-01-04