Тема2.8. Учет расчетов по оплате труда

1. Формы и системы оплаты труда

Хозяйствующим субъектам предоставлено право применять разные формы и системы оплаты труда.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отра­ботанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдель­щикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нор­мальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оп­лата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льгот­ных часов подростков, за время выполнения государственных и обще­ственных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдель­ная. Формы оплаты труда имеют свои систе­мы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определен­ное количество отработанного времени независимо от количества вы­полненных работ.

При простой повременной оплате труда заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документа­ми по учету труда работников при повременной оплате являются та­бели.

Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осущест­вляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполнен­ных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевы­полнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-про­грессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплек­товщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение со­вокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной формеоплаты труда осуществля­ется по документам о выработке.

Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью, многосменностью работы и т.п.) или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту).

Личная карточка работника (форма № Т-2) и Личная карточ­ка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформле­ния структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразде­лений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должно­стных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Ут­верждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с при­казом (распоряжением) руководителя организации или уполномочен­ным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую рабо­ту (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудо­вую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпус­ка работникам (форма № Т-6а) применяются для оформления и уче­та отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными акта­ми организации, трудовым договором (контрактом).

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового до­говора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распо­ряжение) о прекращении действия трудового договора (контрак­та) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников).

Табель учета использования рабочего времени и расчета зара­ботной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета ' и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета использования рабочего времени.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче
на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работ­ников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.
Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости
(ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты
заработной платы за месяц.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По исте­чении этого срока кассир против фамилий работников, не получив­ших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомос­ти указывает фактически выплаченную и не полученную работника­ми сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработ­ной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

На каждого работника открывают лице­вые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необ­ходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, ок­лад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы, за каждый месяц.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.

1. Аналитический и синтетический учет труда и его оплаты

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Плана счетов.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

- начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

- начисленных премий – в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется но каждому работнику предприятия.

Как элемент издержек производства обращения оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера назначения использованного в организации труда. Так, в производственных организациях начисление заработка:

- производственных рабочих основных цехов отражается бухгалтерской записью

Дебет 20 «Основного производства»

Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;

- рабочих ремонтно-механического цеха

Дебет 23 «Вспомогательных производств»

Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;

- рабочих, обслуживающих технику, руководителей, специалистов и служащих цехов

Дебет 25 «Общепроизводственных расходов»

Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;

- персонала администрации организации

Дебет 26 «Общехозяйственных расходов»

Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;

- рабочих, занятых на выгрузке материалов

Дебет 10 «Материалов»

Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;

- рабочих, занятых на погрузке и реализации готовой продукции

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;

- работников жилищного хозяйства

Дебет 29 «Обслуживающих производств хозяйств»

Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда» и др.

Расчетная сумма оплаты труда за отпускной период исчисляется на основании предусмотренного организацией в соответствии с действующим законодательством о труде количества отпускных дней по категориям персонала и профессиям.

На счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относят фактически начисленные суммы за отпускной период по мере ухода работников в отпуск. При этом делается бухгалтерская запись:

Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 96 «Резервов предстоящих расходов» имеет, как правило, кредитовое сальдо, характеризующее зарезервированные суммы по еще не предоставленным отпускам.

Если резерв не создается, то сумма начисленных отпускных отражается записью:

- сумма отпускных за отчетный период Д 20, 23, 25, 26 и т.д. К 70;

- сумма отпускных, приходящихся на последующие периоды Д 97 К 70.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, к декретному отпуску беременным женщинам, при рождении, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других производится за счет средств фонда социального страхования.

Начисление пособий в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:

- удержания, относящиеся к обязательным;

- удержания по инициативе работодателя;

- удержания по просьбе самого работника.

на основании решений, принимаемых работодателем

удержания по исполнительным документам

Рисунок 1 - Виды удержаний из заработной платы

Начисление налога на доходы физических лиц отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом».

Выдана заработная плата из кассы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (депонированные) суммы отражаются:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты с депонентами».

1. Учет отчислений от фонда оплаты труда

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2011 г. производятся отчисления во внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Россий­ской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате­лями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаг­раждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной по­мощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отно­шении каждого фонда и определяется как соответствующая процент­ная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу еже­месячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего ме­сяца.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому ра­ботнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относя­щихся к этим доходам.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Россий­ской Федерации сведения в соответствии с федеральным законода­тельством об индивидуальном персонифицированном учете в систе­ме государственного пенсионного страхования.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьше­нию налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, преду­смотренные законодательством Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен­сионный фонд и на медицинское страхование используется пассив­ный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсион­ный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пен­сионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, бере­менности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1 и 2;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенси­онный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинс­кого страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета 1, 2, 3;

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Дата добавления: 2014-01-04