Общая характеристика аудиторских доказательств

МСА 500 «Аудиторские доказательства» регламентирует количество и качество аудиторских доказательств, которые необходимы при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также аудиторские процедуры, требуемые для получения этих доказательств.

Аудитор при аудировании экономического субъекта обязан получить достаточные и уместные аудиторские доказательства для формирования необходимых для выражения его мнения и обоснованных выводов.

Под аудиторскими доказательствами понимается информация, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К ним относятся:

• первичные документы;

• бухгалтерские записи, непосредственно влияющие на формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• подтверждающая информация из иных источников.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов контроля и процедур аудиторской проверки по существу.

Тесты средств контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств по вопросам организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, проводимые для получения аудиторских доказательств в целях обнаружения существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедуры проверки по существу бывают двух видов:

• детальные тесты операций и сальдо счетов;

• аналитические процедуры.

На суждение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств оказывает влияние ряд факторов, к которым относятся:

• оценка аудитором характера и величины неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне сальдо счетов и классов операций;

• оценка риска системы контроля, а также характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• существенность проверяемых статей;

• опыт и знания, приобретенные при предшествующих проверках;

• результативные показатели, полученные в ходе аудиторских процедур;

• источник и достоверность полученной информации.

Следует отметить, что под достаточностью в стандарте понимается количественная мера аудиторских доказательств, а под уместностью — качественная.

Основными направлениями сбора доказательств при изучении аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта являются:

• организация этих систем, т.е. степень их разработки для предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

• функционирование этих систем, т.е. их действительное существование и эффективное функционирование в течение определенного периода.

• Следует иметь в виду, что аудиторские доказательства собираются по каждому утверждению, выступающему в качестве основания подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Обычно это утверждение руководства экономического субъекта, носящее как явный, так и завуалированный характер.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника (внутреннего или внешнего), а также характера (визуального, устного или документально оформленного).

При оценке надежности аудиторских доказательств необходимо следовать следующим основополагающим правилам:

• аудиторские доказательства из внешних источников более надежны, чем полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

• аудиторские доказательства, собранные самим аудитором, надежнее доказательств, полученных от субъекта;

• письменные доказательства надежнее устных.
Аудиторские доказательства, полученные из разных источников и подтверждающие тот или иной факт, являются наиболее надежными. При невозможности получения достаточных и уместных доказательств аудитор обязан выразить условно-положительное мнение или вообще отказаться от его выражения.

Для осуществления сбора достаточных и уместных аудиторских доказательств аудитору необходимо выполнить ряд процедур, к которым относятся:

• инспектирование — проверка записей, документов или материальных запасов;

• наблюдение — изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами;

• запрос и подтверждение — поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта;

• подсчет — проверка арифметической точности;

• аналитические процедуры — анализ значимых показателей и тенденций, включая различного рода колебания показателей.

Дата добавления: 2014-01-05