Этап 6. Подготовка нескорректированного предварительного (пробного) баланса

Выявление операции или события, подлежащего учету.

Цель: сбор информации об операциях и событиях, как правило, в форме первичных документов.

3. Анализ операций (см. пример ниже и табл. 1.2). Изучение первичных документов и определение соответствующих счетов.

4. Протоколирование. Запись операций в журнал с указанием соответствующих счетов и сумм, записываемых на дебет и кредит.

3 и 4 этап: занесение операции или события в бухгалтерский журнал

Цель: выявление, оценка и запись экономических последствий операции или события в хронологической последовательности в форме удобной для последующей их разбивки по счетам (журнале)

Пример

Рассмотрим консалтинговую компанию.

Операции:

5. 01.09. Вложено в дело 10000 $ в обмен на обыкновенные акции;

6. 2.09.Куплены материалы на сумму 100$

7. 5.09. Получено за консультационные услуги 5000$

8. 9.09.Выплачена заработная плата в размере 500 $

Таблица 1.2. Журнал учета хозяйственных операций

Дата	Наименований счетов и операций	Дебет	Кредит
01.09.	Денежные средства Обыкновенные акции
2.09	Материалы Денежные средства
5.09	Денежные средства Выручка от оказания консультац. услуг
9.09	Вознаграждения работникам Денежные средства и т.д.

5. Разноска. Разноска записей из основного журнала в регистры, книги окончательной записи. Этот этап включает перенос журнальных записей в регистры Главной книги, а также во вспомогательные регистры, такие как: счета к получению, счета к оплате и т.п.

В конце учетного периода выполняются этапы: с 6 по 10

Текущий учет обобщается в пробном балансе - оборотно-сальдовой ведомости. Для облегчения организации работы и обеспече­ния информации для подготовки финансовых отчетов ведется рабо­чая таблица. Рабочая таблица помогает проверить точность арифметических расчетов. В ней отражаются сальдо по всем счетам на конец отчетно­го периода, что делает менее вероятным пропуск необходимых кор­ректировок. В таблице одни счета имеют окончательные остатки, дру­гие - обороты, которые относятся к счетам доходов, расходов, финансовых результатов, капитала, резервов. Обороты этих счетов уточ­няются на конец отчетного периода корректирующими записями.

Согласно принципу соответствия доходы регистрируются толь­ко в те периоды, когда заработаны, а расходы - когда произведены для получения этих доходов.

Цель: создание рабочего документа для сверки равенства дебета и кредита, выполняющего роль отправного пункта для внесения корректирующих журнальных проводок.

Таблица 1.3. Пробный баланс до корректировки

Наименование счета	Номер счета	Пробный баланс до корректировки
Д-т	К-т
Денежные средства
Запасы
Здания
Накопленная амортизация
Нераспределенная прибыль
Доход от реализации
Акционерный капитал
Покупки (расходы)
Итого

7. Ввод корректирующих записей.

Цель: осуществление записи начислений доходов и издержек на момент завершения операций; операций по которым стек срок отсрочки платежей, оценочных показателей, а также других операций, которые часто не отражаются в новом первичном документе.

Правило соответствия реализуется с помощью учета по методу начисления. К операциям, которые охватывают собой более чем один учетный период, применяются корректирующие проводки (записи). Они необходимы при отсрочках или предоплате. Корректирующие записи обеспечивают отражение доходов в том периоде, в котором заработаны, и признание расходов в том периоде, в котором понесе­ны. Корректирующие записи производятся перед составлением фи­нансовой отчетности.

Различают следующие виды корректирующих записей:

■ предоплату (расходы будущих периодов или доходы, получен­ные в счет будущих периодов, распределяются на текущий период);

■ начисление (начисленные доходы или начисленные расходы);

■ оценочные корректировки.

Расходы будущих периодов - оплаченные расходы (авансом оплаченные) отражаются в составе активов до тех пор, пока соответ­ствующие экономические выгоды не будут использованы или потреб­лены Это авансом оплаченные арендная плата, страховка, приобре­тение расходуемых материалов и т.д. Расходы будущих периодов уменьшаются либо по прошествии определенного времени либо по мере их использования или потребления. В случае расходов будущих периодов используется корреспонденция счетов активов и расходов. Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета активов (предоплаты).

Например, часть страховки, оплаченной авансом, относится на расходы текущего периода. Про­водка на начисленные расходы на страховку имеет следующий вид.

Дебет «Расходы на страховку» — 200 дол.

Кредит «Авансом оплаченная страховка» - 200 дол.

Доходы, полученные в счет будущих периодов, — полученные доходы (авансом оплаченные), которые отражаются в составе обяза­тельств до тех пор, пока не будут заработаны. Доходы, полученные в счет будущих периодов, зарабатываются после доставки товара или оказания услуг покупателям или заказчикам. Корректирующая запись проводится по дебету счета обязательств и кредиту счета до­ходов.

Например, на конец месяца выполнены работы на 400 дол. (по­лученный аванс - 1000 дол.). Составляем проводку:

Дебет «Доходы будущих периодов (авансом оплаченные)» - 400 дол.

Кредит «Выручка от реализации» - 400 дол.

Начисленные доходы - это заработанные доходы, но не полу­ченные в денежном выражении (или в отношении которых не вы­ставлен счет). Начисленные доходы возможны либо по прошествии определенного времени, либо в связи с оказанием услуг, за которые не был выставлен счет или получены денежные средства. Корректи­рующая запись производится по дебету счета активов и кредиту сче­та доходов.

Так, оказаны услуги на 200 дол., но доходы еще не зарегистрированы (не оплачены).

Проводка выглядит следующим образом:

Дебет «Вознаграждение к получению» - 200 дол.

Кредит «Выручка от реализации» - 200 дол.

Начисленные расходы означают, что расходы понесены, но не оплачены или в их отношении не выставлен счет.

Например, начис­лены налоги, заработная плата, проценты по кредитам и ценным бума­гам. Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств (актива). Если, предположим, начисле­на заработная плата 7500 дол., составляем следующую проводку:

Неначисленная заработная плата продавцам:

Дебет «Расходы по заработной плате» — 7500 дол.

Кредит «Задолженность по заработной плате» — 7500 дол.

Оценочные корректировки отражаются на основе проведенных расчетов по оценке доходов и расходов отчетного периода, при этом используются контрсчета. Это начисление амортизации основных средств, нематериальных активов, убытка от обесценения, резерва по сомнительным долгам и др.

Например, составим проводку на начисленную амортизацию офисного и производственного оборудования:

Дебет «Расходы на амортизацию» (офисного оборудова­ния) — 10000 дол.

Дебет «Расходы на амортизацию» (производственного обо­рудования) — 10000 дол.

Кредит «Накопленная амортизация» — 20000 дол.

Дата добавления: 2014-01-05