Розділ ХІІІ. Використання амортизаційних відрахувань

Розділ ХІІ. Податок на прибуток

Цей розділ заповнюють усі підприємства, на які поширюється дія ПБО 17 «Податок на прибуток». Розділ побудовано так, щоб показати, яким чином здійснювалося формування залишку на рахунку 17 «Відстрочені податкові активи» по обліку відстрочених податкових активів чи рахунку 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» по обліку відстрочених податкових зобов’язань. Відповідно до п. 17 ПБО 17 у звітності відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання згортаються, якщо сплата податку на прибуток контролюється одним податковим органом. Вони відображаються розгорнено лише в консолідованому балансі.

Тому, заповнюючи цей розділ Приміток, слід пам’ятати, що для більшості підприємств одночасно не може бути заповнено рядки 1220 «Відстрочені податкові активи: на початок звітного року» і 1230 «Відстрочені податкові зобов’язання: на початок звітного року» та, відповідно, рядки 1225 і 1235. Тобто, як на початок, так і на кінець звітного року в обліку можуть були або відстрочені податкові активи, або відстрочені податкові зобов’язання. Якщо підприємство протягом звітного року не здійснювало операцій, пов’язаних зі зміною власного капіталу, то рядки 1250-1253 не заповнюються (Табл. 6.12).

Таблиця 6.12

Алгоритм заповнення розділу XII «Податок на прибуток»

Приміток до річної фінансової звітності (ф. № 5)

Найменування показника	Код рядка	Сума
Поточний податок на прибуток		Рядок 12 Декларації з податку на прибуток
Відстрочені податкові активи: на початок звітного року		Рядок 60, графа 3 Балансу (на початок звітного року)
на кінець звітного року		Рядок 60, графа 4 Балансу (на кінець звітного року)
Відстрочені податкові зобов'язання: на початок звітного року		Рядок 460, графа 3 Балансу (на початок звітного року)
на кінець звітного року		Рядок 460, графа 4 Балансу (на кінець звітного року)
Включено до Звіту про фінансові результати - усього		Сума рядків 180 і 210 Звіту про фінансові результати
у тому числі: поточний податок на прибуток		Д 98 у кореспонденції з К 641
зменшення (збільшення) відстрочених податкових активів		Д 98 у кореспонденції з К 17 або Д 17 з К 98
збільшення (зменшення) відстрочених податкових зобов'язань		Д 98 у кореспонденції з К 54 або Д 54 з К 98
Відображено у складі власного капіталу - усього
у тому числі: поточний податок на прибуток
зменшення (збільшення) відстрочених податкових активів
збільшення (зменшення) відстрочених податкових зобов'язань		Д 423 у кореспонденції з К 54

На виконання доручення КМ України від 24.06.2003 р. № 13814, Примітки до річної фінансової звітності було доповнено розділом «Використання амортизаційних відрахувань», в якому передбачено наводити інформацію про суми нарахованої та використаної амортизації необоротних активів. Даний розділ становить особливий інтерес, оскільки стосується абсолютно всіх сільськогосподарських підприємств. Порядок його заповнення регламентується листом Міністерства фінансів України від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570.

Однак можуть виникнути труднощі при розкритті інформації про використання амортизаційних відрахувань за існуючими положеннями бухгалтерського обліку, крім ряд. 1300 «Нараховано за звітний рік», де чітко вказується джерело.

У листі Мінфіну України від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570 «Щодо амортизаційних відрахувань» зазначено: «Показник використання амортизаційних відрахувань визначається виходячи з вартості капітальних інвестицій, які в бухгалтерському обліку відображені у звітному році на рахунку 15 «Капітальні інвестиції», з урахуванням залишку на субрахунку 205 «Будівельні матеріали» рахунку 20 «Виробничі запаси» на кінець звітного року вартості непереданого у монтаж придбаного устаткування і будівельних матеріалів і конструкцій, призначених забудовником для будівництва об'єктів основних засобів».

Вартість основних засобів та нематеріальних активів, унесених до статутного (пайового) фонду (капіталу) підприємства його засновниками (пайовиками, учасниками), вартість одержаних безоплатно основних засобів і нематеріальних активів і сума переоцінки необоротних активів до складу капітальних інвестицій не включаються і на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» не відображаються. Тому і не включаються до показника використання амортизації.

Капітальні інвестиції, здійснені за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань, цільових коштів при визначенні суми використаних амортизаційних відрахувань також не враховуються.

При визначенні складу машин і обладнання для заповнення рядка 1313 використовується Державний класифікатор України «Класифікація основних фондів», затверджений наказом Державного комітету метрології, стандартизації та сертифікації від 19 серпня 1997 р. № 507.

Крім того, важливо зазначити, що сума в рядку 1300 «Нараховано за звітний рік» ні в якому разі не повинна перевищувати значення рядка 1310 «Використано за рік — усього». Якщо й існують випадки, коли сума витрат на будівництво, придбання, поліпшення основних засобів і придбання нематеріальних активів і перевищує показник рядка 1300, то в рядок 1310 заносяться дані рядка 1300.

У сільськогосподарських підприємствах, які орендують майно (майнові паї) і створюють у відповідності до договорів оренди фонд відтворення, на рахунку 15 обліковують і операції по поліпшенню та оновленню орендованого майна, але такі операції не відображаються у розділі ХІІІ Приміток до річної звітності (ф. № 5) (Табл. 6.13).

Таблиця 6.13

Алгоритм заповнення розділу XIII «Використання амортизаційних відрахувань» Приміток до річної фінансової звітності (ф. № 5)

Назва показника	Код рядка	Сума
Нараховано за звітний рік		Ряд. 080 + ряд. 260 графи 10 Приміток
Використано за рік – усього		Сума ряд. 1311, 1312, 1314-1317
в тому числі на: будівництво об’єктів		ДО 151, ДЗ 205 у частині будівельних матеріалів
придбання (виготовлення) і поліпшення основних засобів		ДО 152, ДЗ 205 у частині вартості обладнання і комплектуючих виробів
з них машини та обладнання		Аналітичні дані (використання Класифікатора основних фондів)
придбання (створення) нематеріальних активів		ДО 154
погашення отриманих на капітальні інвестиції позик		КО 60, 61 у частині позикових коштів, використаних на капітальні інвестиції

6.3. Відображення інформації про біологічні активи у Примітках до річної фінансової звітності (розділи XIV – XV Ф. № 5)

Зі звітності за 2007 рік Примітки до річної фінансової звітності доповнено розділами XIV “Біологічні активи” та XV “Фінансові результати від первісного визнання і реалізації сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів”.

Розглянемо детально порядок формування показників кожного розділу Приміток до річної фінансової звітності щодо розкриття інформації про біологічні активи.

Умовні скорочення в таблицях:

ДЗ — дебетовий залишок;

КЗ — кредитовий залишок;

ДО — оборот за дебетом рахунку;

КО — оборот за кредитом рахунку;

Д — дебет рахунку;

К — кредит рахунку;

Nр. — звітний рік;

N-1р. — рік, що передує звітному.

Дата добавления: 2014-01-05