Система учета сокращенной себестоимости «директ-костинг»

В международной практике все чаще применяется учет ограниченной себестоимости «директ-костинг». Эту систему можно рассматривать как одну из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию, когда по объектам затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. на объекты затрат относятся лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные затраты) в калькуляцию не включается, а периодически списываются на финансовые результаты за отчетный период. По переменным затратам оцениваются также остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения такого подхода в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому такая система получила название «директ-костинг» (система учета прямых затрат). Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Следовательно, в названии допускается некоторая условность. При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Такие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20, 23. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26, а в части сбытовых расходов – на счете 44 «Расходы на продажу».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся на счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи». Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 и 44.

В условиях системы «директ-костиг» отчет о доходах имеет финансовые показатели: маржинальный доход (сумма покрытия) и операционная прибыль.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимости, рассчитанной по переменным издержкам (изменяются пропорционально изменению объема производства). В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. Форма отчета о доходах при системе «директ-костинг» имеет следующее строение:

№ п/п	Наименование показателей	Значение
	Выручка от реализации продукции (В)	В
	Переменные затраты (ПЗ)	ПЗ
	Маржинальный доход (М)	М = В- ПЗ
	Постоянные расходы (ПР)	ПР
	Операционная прибыль (П)	П = М - ПР

Следует отметить, что в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Однако практическое значение этой системы заключается в следующем:

· ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности предприятия;

· в условиях рыночных отношений руководители должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от размера постоянных расходов. Поэтому система «директ-костинг» реализует один из принципов управленческого учета: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работ, оказание услуг);

· определение нижней границы цены продукции (до уровня переменных затрат);

· существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившихся числа затрат; в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – более контролируемыми;

· исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов, финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода постоянных затрат;

· имеется возможность определить точку безубыточности и запаса прочности предприятия;

· контроль за постоянными затратами.

Однако, система «директ-костинг» имеет и ряд недостатков, ограничивающих ее применение в некоторых отраслях хозяйства (например, в сельском хозяйстве):

· себестоимость незавершенной и готовой продукции для внутреннего оборота, запасы которой в сельскохозяйственных организациях довольно велики, оказывается заниженной;

· отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству;

· сложность разделения затрат на переменные и постоянные.

Впрочем главное преимущество системы «директ-костинг» в том, что она позволяет решать важнейшие задачи управления затратами.

Дата добавления: 2014-01-05