Учет импорта основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет осно ных средств» (ПБУ 6/01) объект основных средств — это акти организации, который:

• используется в производстве продукции, при выполнени работ или оказании услуг либо для управленческих н ~ организации;

• используется в течение длительного времени, т. е. срока по лезного использования, продолжительностью свыше 12 ме сяцев или обычного операционного цикла, если он превы шает 12 месяцев;

• не предполагается к перепродаже;

• способен приносить организации экономические выго. (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабо чие и силовые машины и оборудование, измерительные и регу лирующие приборы и устройства, вычислительная техни] транспортные средства, инструмент, производственный и хозя ственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивна и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйствен ные дороги и прочие соответствующие объекты.

К объектам основных средств относятся также капитальн вложения на коренное улучшение земель (осушительные, орос тельные и другие мелиоративные работы); капитальные влож ния в арендованные объекты основных средств; земельные уча стки и объекты природопользования (вода, недра и другие пр родные ресурсы).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коре ное улучшение земель включаются в состав основных среде ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетн

ГОДУ ^в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания _всего комплекса работ.

Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, полученные в пользование организацией, учитываются за балансом в порядке, установленном в договоре (как правило, на условиях аренды).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в качестве которого признается:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Если объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, данные части объекта должны учитываться как самостоятельные инвентарные объекты. При этом необходимо исходить из того, что данные части могут функционировать отдельно в сочетании с другими аналогичными указанным частями.

В целях правильного учета объекты основных средств классифицируются по следующим признакам: как объекты, требующие и не требующие государственной регистрации; по отраслевой принадлежности организации; по области применения; по видам; по принадлежности; по степени использования, а также по стоимости.

В соответствии с законодательством объекты недвижимости требуют обязательной государственной регистрации в порядке, установленном государством. К ним относятся земельные участки, Участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно ^связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, Многолетние насаждения, здания и сооружения (в дальнейшем — ^движимость). К объектам недвижимости относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, ^сУда внутреннего плавания, космические и другие объекты, которые классифицируются законодательством как недвижимость.

В зависимости от отраслевой принадлежности организации °сновные средства подразделяются на основные средства про-

мышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительс" связи, торговли и других отраслей народного хозяйства.

В зависимости от области применения основные сред< подразделяются на производственные и непроизводственн^-К первым относятся объекты, использование которых напр лено на достижение основной цели деятельности органи ции — систематическое получение прибыли в процессе про водства промышленной, строительной, сельскохозяйственн и других видов продукции. Объекты основных средств йен ом гательных и обслуживающих производств и хозяйств (тран портного хозяйства организации, полностью или преимущес венно связанного с производством основной продукции, раб услуг; структур организации, занятых материально-техни ским снабжением и сбытом, ведением складского хозяж погрузочно-разгрузочными работами, охраной определены продукции или выполнением работ и оказанием услуг; дру производственных подразделений) также относят к произвд ственным основным средствам данной организации. В со< производственных основных средств включаются и здания,* которых размещаются службы (отделы) управления органи" цией.

К объектам основных средств непроизводственного назна~ ния относятся объекты, как правило, некоммерческих органи ций, а также государственных учреждений, занятых обеспечен" ем нормальных социально-бытовых условий для работников ганизации, жилищно-коммунальных хозяйств и т. п.

По принадлежности основные средства подразделяются собственные, принадлежащие организации по праву собствен сти (в том числе объекты, сданные в аренду без права выкуп находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном упр" лении; полученные на условиях аренды без права выкупа.

По степени использования основные средства подразделя ся на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ст' достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ли дации; на консервации.

К основным средствам в эксплуатации относятся все чи щиеся на балансе организации действующие основные среде в том числе временно не используемые, сданные в аренду по говору аренды.

К основным средствам в запасе (резерве) относятся обору вание и транспортные средства, приобретенные для этой ц согласно проектно-сметной документации.

На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

По стоимости объекты основных средств подразделяются на объекты стоимостью более 2000 руб. и менее 2000 руб. В соответствии с ПБУ 6/01 организация может принять как элемент учетной политики порядок учета объектов основных средств, стоимость которых не превышает 2000 руб., с начислением и без начисления амортизации. В первом случае такие объекты учитываются на балансе с начислением амортизации, во втором случае их стоимость списывается с балансового учета при передаче в эксплуатацию.

Земельные участки имеют натурально-вещественную форму и отличаются от других видов основных средств тем, что в связи с неограниченным сроком использования земли ее стоимость не амортизируется.

Объекты природопользования — основные средства, наделенные сходными с землей физическими и экономическими характеристиками.

Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах:

• 01 «Основные средства» — учитываются собственные основные средства организации, а также средства, находящиеся на ее балансе на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

• 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — учитываются основные средства, приобретаемые организацией для передачи другим юридическим лицам по договору финансовой аренды (лизинга);

• 001 «Арендованные основные средства» — учитываются основные средства, арендованные на определенное время, в том числе на условиях финансовой аренды (лизинга), без постановки их на баланс;

• 011 «Основные средства, сданные в аренду» — учитываются основные средства, сданные в аренду в порядке лизинга, с постановкой их на баланс лизингополучателем.

Для учета основных средств, поступивших по импорту, в случаях практической необходимости рабочим планом счетов бухгалтерского учета организации к указанным счетам могут быть открыты отдельные субсчета.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма

фактических затрат организации на приобретение, сооружени изготовление, за исключением налога на добавленную стоим^-и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен^-законодательством РФ). Фактическими затратами на приобр ние, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором пос щику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые за осуществление работ по догое строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консульта онные услуги, связанные с приобретением объекта осн ных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и д гие аналогичные платежи, произведенные в связи с при ретением (получением) прав на объект основных средств;.

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобр! нием объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической органи ции и иным лицам, через которых приобретен объект новных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретение сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, оружение или изготовление основных средств общехозяйстве ные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они н посредственно связаны с приобретением, сооружением или готовлением основных средств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-х зяйственной деятельности организаций, утвержденному При зом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, затраты органи-ции на приобретение объектов, принимаемых к бухгалтерско учету в качестве основных средств, учитываются на счете «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/4 «Приобре ние объектов основных средств», в корреспонденции с кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформи ванная первоначальная стоимость объекта, принятого в экспл тацию и оформленного в установленном порядке, списывается кредита счета 08, субсчет 08/4, в дебет счета 01 «Основные С] ства».

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ пер начальная стоимость основного средства определяется как сум

расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету _или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, в первоначальную стоимость основных средств включаются в целях налогового и бухгалтерского учета:

1) оплаченные услуги по получению сертификатов на объекту основных средств;

2) оплаченные консультационные услуги компании, предоставившей информацию о порядке и правилах прохождения таможенного оформления объектов;

3) оплаченные таможенные сборы и налоги (включая НДС).
Пунктом 16 ПБУ 6/01 и п. 33 Методических указаний по

учету основных средств (от 13 октября 2003 г. № 91н) оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы списывается на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов (расходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не включается.

В налоговом учете основные средства, купленные за валюту, оценивают по курсу, действовавшему на тот день, когда право собственности на них перешло к покупателю или когда была погашена задолженность перед продавцом — в зависимости от того, какое событие произошло раньше. Это следует из п. 10 °т. 272 Налогового кодекса РФ.

Если разница между курсами валют, образовавшаяся за время пока объект основных средств был учтен на счете «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотн активы», составляет не более 5 % от его первоначальной стой сти, то ее можно не принимать к учету. Такой критерий сущ' венности рекомендован Минфином России (п. 1 Указаний о рядке составления и представления бухгалтерской отчетно утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 № 67н (в редакции от 18.09.2006 г.)). При этом организа вправе установить в бухучете критерий существенности, отл ный от рекомендованного Минфином. Например, он может ставлять 10 или 15 % от суммы соответствующего актива.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуще вляется на основании утвержденного руководителем органи ции акта приемки-передачи основных средств (кроме здан сооружений) по форме № ОС-1а, утвержденной Постановле ем Государственного комитета Российской Федерации по ста стике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифициров ных форм первичной учетной документации по учету основ средств», который составляется на каждый отдельный инвен ный объект.

Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно. Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая документация, относящаяся к конкретному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится под одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым ^к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании ^года выбытия.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированной формы первичной Учетной документации по учету основных средств № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке

применительно к Классификации основных средств, включае-

5?^Ь1х в амортизационные группы, утвержденной Постановлением

фавительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1

«О классификации основных средств, включаемых в аморти ционные группы».

Организация, имеющая небольшое количество объектов новных средств, пообъектный учет может осуществлять в ин~ тарной книге с указанием необходимых сведений об объе основных средствах по их видам и месту нахождения. В инвс тарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведе основные данные об объекте основных средств, сроке его пол ного использования; способе начисления амортизации; отм о неначислении амортизации (если имеет место); данные об дивидуальных особенностях объекта.

Дата добавления: 2014-01-05