Налог на прибыль

Налог на прибыль представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства и рыночной инфраструктуры.

Налог на прибыль является прямым, и его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Практически, налог на прибыль – это форма изъятия государством части чистого дохода предприятия. Налог на прибыль кроме выполнения фискальной функции оказывает влияние на инвестиционную активность, выступает инструментом воздействия государства на финансовое положение организации, также является инструментом перераспределения доходов организации в обществе.

Налог выполняет следующие функции:

1) Стимулирование (торможение) роста производства

2) Инструмент для воздействия государства на финансовое положение предприятий

3) Обеспечивает доходы государственного бюджета (порядка 25% налогового дохода)

4) Инструмент распределения доходов предприятия в обществе

Налог на прибыль взимается на основе принципа равного подхода ко всем субъектам хозяйствования. Плательщиками налога на прибыль во всех странах являются юридические лица, осуществляющие хозяйственную или коммерческую деятельность. В РФ плательщиками налога на прибыль признаются:

а) российские организации

б) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивающие ЕНВД, единый сельскохозяйственный налог, налог на игорный бизнес.

Объектом налогообложения признается прибыль, т. е. для российских организаций и для иностранных организаций, действующих через представительства, прибыль определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источника в России.

Для целей налогообложения доходы классифицируются на:

1) Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав - включают в себя выручку от реализации ранее приобретенных товаров, товаров собственного производства, имущества, включая ценные бумаги и имущественные права.

2) Внереализационные доходы - включают в себя доходы от долевого участия в других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты, штрафы и пени, полученные от контрагентов, арендную плату, проценты, полученные по договорам займа, кредита и т. д., безвозмездно полученное имущество и др.

Для целей налогообложения прибыли не учитываются следующие доходы: имущество, права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предоплаты, в форме залога, в виде взноса в уставной капитал, в виде целевого финансирования и т. д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) имущество и имущественные права, полученные налогопла­тельщиком в форме задатка или залога в обеспечении каких-то обязательств

2) имущество и имущественные права, полученных в виде взносов в уставный капитал

3) имущество и имущественные права, полученных форме авансов

4) средства или имущество, полученное безвозмездно в соответствии с законом о безвозмездной помощи РФ

5) имущество, полученное безвозмездно от материнской или дочерней компании

6) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования:

а) средства бюджета выделяемые бюджетными управлениями по смете

б) инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капиталовложений производственного назначения,

в) в виде полученных грантов

7) имущество, безвозмездно полученное государством и муниципальными образовательными учреждениями на ведение установленной деятельности и др.

Для определения прибыли из дохода вычитываются соответствующие расходы.

Расходы для целей налогообложения подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:

- материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии

- расходы на освоение природных ресурсов

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

- расходы на обязательное медицинское страхование

- прочие расходы

2) внереализационные расходы

Расходные статьи должны быть обоснованными; документально подтверждены; произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

Налоговая база – это денежное выражение прибыли. Расчет налоговой базы включает в себя расчет следующих составляющих:

Ставка налога на прибыль составляет 20% и распределяется следующим образом: Федеральный бюджет – 2%, Региональный бюджет – 18%. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5 процента. Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

Доходы иностранных организаций, действующих в России без создания представительства, облагаются по ставкам:

• 10% - доходы, полученные от использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок
• 20% - для любых других доходов за исключением дивидендов

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

· 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивиден­дов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиден­ды организации или депозитарными расписками, дающими право на полу­чение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость при­обретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собст­венность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачи­вающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей. За исключением дивидендов, получаемых от иностранных организаций, государство постоянного местонахождения которых включено в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения;

· 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

· 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Существуют особенности определения налоговой базы и суммы налога по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Так, если источником дохода является иностранная организация, сумма налога в отноше­нии полученных дивидендов определяется налогоплательщиком (российской организацией-получателем дохода) самостоятельно исходя из суммы получен­ных дивидендов и соответствующей налоговой ставки. При этом налогопла­тельщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Для других налогоплательщиков налоговая база и сумма налога по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом (российской организацией выступающей источником дохода) по следующей формуле: Н = К x Сн x (д - Д), где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном или налоговом периоде и предыдущем периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы ∑Нал. на приб. = Нал/б х К нал/ст

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами – 1-й квартал, полугодие и девять месяцев. Для налого­плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из факти­чески полученной прибыли, отчетным периодом является месяц (1, 2, 3, …)

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квар­тального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Сумма ежемесячного авансового пла­тежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, при­нимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (по данным за 9-месяцев предыдущего года). Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, прини­мается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам перво­го квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализа­ции, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятель­ность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Дата добавления: 2014-01-05