Счета аналитического и синтетического учета. Обобщение и проверка данных счетов бухгалтерского учета

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» - 500 руб.

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» - 10000 руб.

Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 12000 руб.

Общехозяйственные расходы» - 1000 руб.

Общепроизводственные расходы» - 2000 руб.

Вспомогательное производство» - 4000 руб.

Дт счета 20 «Основное производство» - 5000 руб.

Применение в теории и практике бухгалтерского учета получили отрицательные (исправительные) или сторнировочные бухгалтерские проводки.

В текущем учете их сумма записывается красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Следовательно, красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно составляется проводка обычными чернилами, правильно отображающая произведенную операцию.

Например, в течение месяца со склада на производство отпущено материалов на сумму 10 тыс. руб. по плановой себестоимости:

В конце месяца фактическая себестоимость материалов составила 9500 рублей, то есть имеет место экономия в размере 500 рублей.

Сумма 500 рублей будет записана красными чернилами или взята в рамку.

В бухгалтерском учете, наряду с двойной записью, применяют и одинарные записи, которые не имеют корреспонденции и ведутся при использовании забалансовых счетов. Например, забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности», 003 «Материалы, принятые в переработку» и т.д.

В учете каждой хозяйственной операции присваивается свой порядковый номер, который указывается при разноске операций по счетам. Данная процедура называется систематической записью.

Хронологическая запись предусматривает бессистемную регистрацию бухгалтерских проводок, придерживаясь только календарной очередности их оформления путем присвоения каждой из них очередного порядкового номера. С ее помощью контролируется систематическая запись.

Наибольший эффект достигается сочетанием хронологической и систематической записей. В такой комбинации запись в учетном регистре называется синхронистической.

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетический учет рассматривается как учет обобщения данных, раскрывающих виды имущества, обязательства и хозяйственные операции по строго установленным экономическим признакам. Он ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как он составляет основу бухгалтерского учета в степени детализации объектов учета. Аналитический учет - это учет, информация которого накапливается в лицевых, материальных и иных аналитических счетах, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетические счета (от греч. – основанный на синтезе, сводный, обобщенный) содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях по экономически однородным группам, выраженных в денежном измерителе. К таким счетам относятся: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитические счета (от греч. – разложение, расчленение, разбор) используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Они открываются в развитие каждого синтетического счета. При помощи аналитических счетов, данные синтетического счета, расчленяются на составные элементы. Аналитические счета являются как бы расшифровкой синтетического счета. Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.

Каждый синтетический счет может иметь несколько десятков аналитических счетов.

Взаимосвязь аналитических и синтетических счетов выражается в следующем:

· аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

· операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обязательно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, которые открыты к соответствующему синтетическому счету;

· операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах – отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;

· аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета дебетуются (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета (счета второго порядка). Это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Назначение субсчетов состоит в дополнительной группировке некоторых счетов, а также для «разгрузки» отдельных синтетических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся в синтетических счетах.

Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет (рисунок 4.5).

Счет 10 «Материалы»	10/1 10/2 10/3 – топливо 10/4   10/5 – запасные части 10/6 …….	Бензин Дизельное топливо Масла Солидол ………. Аккумулятор Штуцер Шатун ………..
а	б	В

а - синтетический счет;

б – субсчета;

в - аналитические счета.

Рисунок 4.5 - Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе предприятия является составление оборотной ведомости, представляющей собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе, сальдо на начало следующего месяца и т.д. в течение отчетного периода. Оборотно -сальдовую ведомость называют оборотным балансом. В отличие от формы №1 «Бухгалтерский баланс» в оборотной ведомости счета не группируются. В столбик записываются все счета, с которыми бухгалтер работает на предприятии. И только после составления оборотно - сальдовой ведомости бухгалтер заполняет форму отчетности №1 «Бухгалтерский баланс».

Составляют оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Оборотные ведомости по синтетическим счетам бывают простые (таблица 4.1) и шахматные (таблицы 4.2 и 4.3).

Таблица 4.1 – Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Счета	Сальдо начальное	Обороты за месяц	Сальдо конечное
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
и т.д.

При правильном ведении учета должно соблюдаться по парное равенство следующих итогов:

· дебетовых и кредитовых начальных сальдо;

· дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;

· дебетовых и кредитовых конечных сальдо.

С помощью оборотной ведомости по синтетическим счетам можно выявить ошибки:

· если операция записана по дебету одного счета на одну сумму, а по кредиту другого счета на другую сумму;

· если сделана односторонняя запись;

· если допущена арифметическая ошибка в подсчетах.

Наряду с положительными моментами оборотная ведомость простой формы имеет недостатки:

· нельзя выявить ошибки в корреспонденции счетов;

· ввиду отсутствия корреспондирующей связи между счетами снижается ее аналитическое значение;

· в простой оборотной ведомости дается количественная зависимость, а качественной связи нет.

Все эти недостатки устраняются в оборотной ведомости шахматной формы. Она отличается от простой тем, что все счета расположены не только по вертикали, но и по горизонтали. Каждая клетка шахматной оборотной ведомости предназначена для записи по дебету одного счета и кредиту другого на пересечении горизонтальных и вертикальных строк. Каждая сумма по горизонтали показывает дебетуемый счет, а по вертикали – кредитуемый.

На практике применяют два вида шахматной оборотной ведомости.

Первый вариант (таблица 4.2): в ведомости по корреспондирующим счетам группируются только обороты, при этом начальное и конечное сальдо не проставляется. Такие шахматные ведомости применяются в тех случаях, когда дополнительно составляются и простые оборотные ведомости.

Таблица 4.2 – Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам

Кредитуемые счета   Дебетуемые счета					…	Итого по дебету
…
Итого по кредиту

Второй вариант (таблица 4.3): в ведомости показываются не только обороты, но и начальное и конечное сальдо. Начальное сальдо кредитовое записывается в первой строке по вертикали. Конечное сальдо по кредиту и дебету соответственно записываются в последующих строчках по горизонтали и вертикали.

Таблица 4.3 – Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам

Кредитуемые счета Дебетуемые счета	Начальное сальдо по дебету				…	Итого по дебету	Конечное сальдо по дебету
Начальное сальдо по кредиту
…
Итого по кредиту
Конечное сальдо по кредиту

Шахматная ведомость наряду с положительными сторонами имеет и свои недостатки. Основным их них является громоздкость.

На предприятиях составляются также оборотные ведомости по аналитическим счетам (таблица 4.4). Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются к каждому счету синтетического учета, по которому ведется аналитический учет. Они представляют собой сальдо (остатки) и итоги оборотов по аналитическим счетам, объединенным в один синтетический.

Таблица 4.4 – Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Наименование аналитических счетов	Количество	Сумма	Обороты	Количество	Сумма
дебет	кредит
количество	сумма	количество	сумма
ИТОГО

Данные ведомости служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим счетам.

Дата добавления: 2014-01-05