Рассмотрим на этом примере типичные корреспонденции счетов

Д 51 К 62

Д 90 К 99

Д 62 К 90

Д 90 К 44

Д 90 К 43

Д 43 К 40

Д 40 К 20

Д 20 К 26

Д 20 К 25

Д 20 К 28

Д 20 К 70

Полная стоимость продукции

Д 90 К 40

Счет 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, операционно-результативный. По дебету счета в конце месяца отражается полную себестоимость (фактическую производственную плюс расходы на продажу) реализованной продукции, по кредиту - продажная стоимость этой же продукции.

Д 90 К

Полная себестоимость Продажная стоимость

продукции продукции

Превышение дебетового оборота над кредитовым образует дебетовый остаток, что означает отрицательный результат данного хозяйственного процесса (убыток), в обратном случае определяется положительный результат - прибыль от продажи.

Таким образом, счет 90 ежемесячно заключительными оборотами списывается (закрывается) с субсчета 99/9 на синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 с целью обнуления счета для того, чтобы с началом нового года получить новую информационную базу о выручке и себестоимости продаж.

Для большей наглядности допустим, что какое-то промышленное предприятие за месяц выполнило всего две операции по продаже продукции и имело определенные расходы, учтенные по дебету счета 44.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1) Партия продукции, фактическая себестоимость которой 200 тыс. рублей отгружена покупателю 2) Продажная стоимость этой же продукции, признана покупателем – 250,0 тыс. руб. 3) Покупатель оплатил предъявленный счет 4) Партия продукции, фактическая стоимость которой 40,0 тыс. рублей реализована за наличный расчет представителю частной фирмы   5) Продажная стоимость этой продукции определена в размере 30,0 тыс. рублей и эта сумма денег поступила в кассу 6) Отнесена на счет продаж сумма накопленная за месяц на счете 44 – 6,0 тыс. руб.			200,0   250,0     250,0     40,0     30,0     6,0
Итого			776,0

На счете 90 эти операции отразятся в следующих оборотах:

Дебет Счет 90 Кредит

1) 200,0 3) 40,0 5) 6,0   Итого – 246,0

1) 250,0 4) 30,0     Итого - 280,0

Сразу отметим, что на счете 90 учитывается не движение каких-либо денежных и материальных ресурсов, а только размеры произведенных расходов или полученных доходов (платежей). В результате сравнения доходов или расходов определяется финансовый результат от продаж - в нашем случае прибыль в размере 34 тыс. руб.

Вместе с тем, конечный финансовый результат всегда может быть дифференцирован по данным бухгалтерского учета в разрезе отдельных хозяйственных операций.

Можно заметить, что одна из двух продаж была менее выгодной. Здесь не исключается возможность противоправных деяний. Нельзя исключить самую простую ситуацию, когда встречная проверка кассовых документов покажет, что фактически представитель частной фирмы внес в кассу предприятия не 30 тыс. руб., а значительно большую сумму, и за счет занижения прихода денежных средств на предприятии была уменьшена прибыль от продаж (налоговое преступление) либо часть фактически

полученной выручки похищена работниками бухгалтерии данного предприятия. Намного сложнее будет установить другое возможное обстоятельство, когда встречная проверка не даст ожидаемых результатов: имеется в виду ситуация сговора с покупателем, при котором часть стоимости продукции возмещается без оформления официальных кассовых документов. В этом случае по данным учета можно сделать вывод о неэквивалентности выполненной сделки, но причину такого явления придется устанавливать, в основном, оперативно-следственным путем. Следует также иметь в виду распространенность случаев невыгодных сделок с отдельными посредническими структурами, возникших по сугубо криминальным причинам, которые зачастую сопровождаются и насильственными преступлениями.

Информация о других невыгодных сделках, не связанных с обычной (основной) хозяйственной деятельностью, может быть получена путем изучения записей на другом операционно-результативном счете - 91 “Прочие доходы и расходы”. На этом счете сопоставляются доходы и расходы по операциям, связанным с продажей и прочим списанием основных средств и иных (исключая продукцию и услуги) активов (материалы, нематериальные активы). Эти доходы и расходы принято обозначать как операционные. Здесь же фиксируются и все виды внереализационных доходов и расходов, кроме чрезвычайных, отражаемых непосредственно на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Методику выявления неэквивалентных сделок по записям об операционных доходах и расходах рассмотрим на примере продажи основных средств, принадлежавших данному предприятию.

Известно, что остаточная стоимость основных средств во внутреннем (не в отчетном) балансе предприятия отражается в развернутом виде, в активе на счете 01 показывают первоначальную стоимость соответствующих основных средств, а в пассиве на счете 02 учитывается сумма начисленного на них износа. Этот же принцип соблюдается и в аналитическом учете. По каждому конкретному объекту основных средств в аналитическом учете (инвентарная карточка по учету основных средств) выделяется его первоначальная сумма и сумма начисленного износа.

В случае продажи на сторону здания, станка, иного оборудования результат каждой операции определяется как соотношение остаточной и договорной (определенной по договору купли-продажи) стоимости одного и того же объекта.

Для учета возникающих разниц, как раз и используют активно-пассивный счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Например, если станок, первоначальная стоимость которого составляет 20, тыс. руб., износ 8 тыс. руб., будет продан какой-либо организации за 7 тыс. руб. (цена по договору), то данная операция найдет следующее отражение в бухгалтерском учете.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1. Списывается износ станка 02 01 8,0

2. Списывается его остаточная 91 01 12,0

стоимость

3. Отражается задолженность 62 91 7,0

покупателя по договорной

цене

На счете 91 эти операции отразятся в следующих оборотах:

Дебет Счет 91 Кредит

2) 12,0 Итого –12,0

3) 7,0 Итого - 7,0

Дебетовый остаток по счету 91 (в данном случае 5,0 тыс. руб.) показывает превышение расходов над доходами, т.е. фактический убыток. Такая операция может, в определенных случаях, после экспертной оценки проданного имущества, признаваться неэквивалентной и в этом смысле сомнительной, требующей дополнительной проверки на основе первичной документации.

Среди операций, отражаемых по дебету счета 91, внимание правоохранительных органов могут привлекать списания крупных сумм со счета 73/2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”, на котором учитывается дебиторская задолженность работников (в том числе и выбывших из списочного состава) предприятия по отнесенным на их счета недостачам и потерям.

По кредиту счета 91 учитывают такие виды внереализационных доходов, как платежи, поступившие в качестве арендной платы за предоставленные во временное пользование помещения и иные виды основных средств, поступления от доходных активов (вкладов в уставные капиталы других предприятий, дивиденды по акциям и т.п.), поступления, связанные с безвозмездным получением активов, штрафы, пени, неустойки, полученные и некоторые другие.

Из числа внереализационных доходов при расследовании преступлений чаще всего изучают поступления арендной платы, а также дивидендов от вложений в уставные капиталы и акции других предприятий.

В первом случае, при распространенности арендных отношений изучается уровень ставок платежа, предусмотренных соответствующими договорами. Явная невыгодность сделки для арендодателя по такой категории дел, как получение взяток за явно заниженную ставку платежа, может приобретать значение одного из доказательств по уголовному делу. Если часть платежей осуществляется наличными деньгами, и во взаимосвязанных организациях обнаруживаются разные варианты одного и того же договора, то не исключается и встречная проверка кассовых документов.

В практике встречаются также случаи так называемой “скрытой” аренды, когда фактические арендные отношения вообще не оформляются соответствующими договорами, а расчеты за наем помещений производятся под видом фиктивных услуг, например, по ремонту оборудования, маркетингу, якобы оказываемых скрытому арендатору владельцем арендуемых основных средств. Признаком “скрытой аренды” может быть наличие достоверной информации о фактически арендуемых у предприятия основных средствах при отсутствии каких-либо поступлений по этому виду прочих доходов. В случаях “скрытой аренды” фиктивность оплачиваемых услуг устанавливается без больших затруднений.

В то же время на предприятии, якобы оказывавшем услуги, на их производство списываются материальные ценности и денежные средства, тем самым уменьшается сумма налогооблагаемой прибыли. Кроме того, образуются излишки материальных ценностей, возникает “черная касса”, что создает возможность для совершения других, кроме сокрытия доходов, уголовно наказуемых противоправных деяний.

Как и счет 90, счет 91 ежемесячно закрывается, и выявленный на нем результат (дебетовый или кредитовый остаток) списывается на финансово-результативный счет 99 “Прибыли и убытки”.

Записи по финансово-результативному счету 99 “Прибыли и убытки”, в отличие от счетов 90 и 91, менее многочисленны. В конце каждого месяца по дебету или по кредиту этого счета двумя заключительными проводками отражаются финансовые результаты, выявленные по счетам 90 и 91.

При отрицательном результате Д 99 К 90, 91 (убыток)

при положительном - Д 90, 91 К 99 (прибыль).

Непосредственно по счету 99 в течение месяца учитывают потери, расходы и доходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.)

По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (оставшейся после начисления налога на прибыль) списывается в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль (убыток).

Счет 84 является активно-пассивным. При положительном финансовом результате счет 84 именуется “Нераспределенная прибыль” и в бухгалтерском учете используется как пассивный счет. В обратном случае, имея дебетовый остаток, он используется в режиме активного счета.

Средства нераспределенной прибыли в следующем отчетном году используются в соответствии с уставом предприятия на самые различные цели: на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утвержденной годовой отчетности, на улучшение материального обеспечения работников предприятия (денежная помощь в связи с затратами на лечение, приобретение путевок в санатории), на расширение производственной базы (приобретение имущества и др.). Для учета фактических расходов по каждому из направлений счет 84 может быть подразделен на соответствующие аналитические счета.

Порядок отражения в бухгалтерском учете финансового результата деятельности организации.

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Порядок действий при выявлении финансового результата деятельности организации:

1. Определяется прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 списываются на субсчет "Прибыль (убыток) от продаж":

2. Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам

Финансовый результат по прочим доходам и расходам формируется на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

3. Определяется прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль до налогообложения определяется как сальдо по счету 99 после выявления финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Для этого ежемесячно финансовый результат списывается со счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и со счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Вывод: Вопросы, связанные с расходованием чистой прибыли, все же могут оказаться в поле зрения правоохранительных органов и разрешаться с помощью документальных ревизий, организуемых по их инициативе. Преступные действия, маскируемые под видом использования чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, не приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли, их признаки могут остаться незамеченными при налоговых проверках.

Дата добавления: 2014-01-06