Формирование показателей баланса

Типы хозяйственных операций, влияющих на валюту баланса

Все многообразие хозяйственных операций можно свести в 4 типа операций. Тип операции определяется влиянием хозяйственных операций (ее суммы) на валюту баланса

- Оба вида имущества, задействованные в хозяйственной операции, расположены в активе баланса. Осуществляется перераспределение средств в активе. Валюта баланса не меняется

А + Х – Х = П,

например, операция использования материалов в производстве означает увеличение в статье затрат (счет 20) и уменьшение запасов (счет 10).

- Оба вида имущества, задействованные в хозяйственной операции, расположены в пассиве баланса. Осуществляется перераспределение средств в пассиве. Валюта баланса не меняется

А = П + Х – Х,

например, часть прибыли (счет 99) направлена на увеличение резервного капитала (82).

- По дебету бухгалтерской проводки - счет активный, а по кредиту - пассивный. Валюта баланса увеличивается (увеличение актива и пассива на одну и ту же сумму), например, получен кредит

А + Х = П + Х

- По дебету бухгалтерской проводки - счет пассивный, а по кредиту - активный. Валюта баланса уменьшается, например, возвращен кредит.

- Имущество, учитываемое на балансовых счетах:

Строка баланса	Код	Как сформировать показатели баланса
Нематериальные активы		Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо 05 (либо сальдо 04, если амортизация отражается на 04 счете)
Основные средства		Разница между дебетовым остатком 01 и кредитовым остатком 02 ((в расчет не берется амортизация средств, предоставленных во временное пользование другим организациям)
Незавершенное строительство		Остатки по счетам 07,08 и субсчету «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо 16 счета, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов
Доходные вложе-ния в материаль-ные ценности		Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета 02 «Амортизация по имуществу, предоставленному во временное пользование другим организациям»
Долгосрочные финансовые вложения		Сальдо 58 счета за минусом сальдо 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям, остаток по 55 «депозитные счета», если по ним начисляются проценты.
Отложенные налоговые активы		Сальдо 09 счета
Сырье, материа-лы и другие аналогичные цен-ности		Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16.
Животные на выращивании и откорме		Сальдо счета 11
Затраты в НЗП (издержки обращения)		Сумма остатков по счетам 20,21,23,29,44,46
Готовая про-дукция и това-ры для пере-продажи		Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовый (кредитовый)остаток субсчетов счета 16. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42.
Товары отгруженные		Сальдо счета 45
Расходы будущих периодов		Сальдо 97 счета
НДС по приоб-ретенным цен-ностям		Сальдо 19 счета
Долгосрочная дебиторская задолженность (ДЗ)		Сумма остатков по ДТ62 и ДТ76 (субсчет «Расчеты производятся через 12 месяцев») за минусом кредитового сальдо счета 63 (субсчет «Резервы по долгосрочным долгам); дебетовое сальдо 62 счета, субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления через 12 месяцев, 76, субсчет «Расчеты с дочерними обществами, которые производятся через 12 месяцев», 60, субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года», 73, субсчет «Расчеты производятся через 12 месяцев», 76, субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются через 12 месяцев»
ДЗ (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		Аналогично строке 230, но по краткосрочным долгам, дебетовое сальдо счета 75.1, счета 68 по субсчету «Задолженность налоговым органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»
Краткосрочные финансовые вложения		Остаток по счету 58 минус остаток по счету 59 плюс остаток по счету 55 (субсчет «Депозитные счета»), если по депозитам начисляют проценты.
Денежные средства		Сумма остатков по 50, 51,52, 55 (субсчета «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Депозитные счета», если по депозитным вкладам не начисляют проценты) 57.
Прочие оборотные активы		НДС, начисленный до даты реализации, подлежащий уплате в бюджет после отгрузки товара, право собственности на который к покупателю не перешло (ДТ76 КТ68, после перехода права собственности ДТ90 КТ76), аналогично и с предоплаты.
Уставный капитал		Сальдо 80 счета
Собственные ак-ции, выкупленные у акционеров		Сальдо 81 счета
Добавочный капитал		Сальдо 83 счета
Резервный капитал		Сальдо счетов 82.1, 82.2
Нераспределенная прибыль (непокры-тый убыток)		Сальдо счетов 84 и 99
Займы и кредиты		Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным займам и кредитам и суммы процентов по ним.
Отложенные налоговые обязательства		Сальдо 77
Займы и кредиты		Остаток по субсчетам 66, на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам и займам и сумма процентов по ним.
Кредиторская задолженность		Сумма строк 621-625
Поставщики и подрядчики		Сумма субсчетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Задолженность перед персоналом организации		Кредитовый остаток 70 счета (за исключением субсчета «расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»)
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами		Кредитовый остаток 69 счета
Задолженность по налогам и сборам		Кредитовый остаток по 68 счету
Прочие кредиторы		Остаток субсчетов «расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов		Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70
Доходы будущих периодов		Остаток по счету 98 (в том числе может быть отражена сумма с 94 счета, который закрывается в каждом отчетном периоде, т.е. ДТ73 КТ98, когда виновное лицо найдено)
Резервы предстоящих расходов		Остаток по счету 96

- Имущество, учитываемое на забалансовых счетах:

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Арендованные основные средства		Сальдо забалансового счета 001 (в отдельных случаях учет может вестись только в количественном выражении, то есть средства отражены в нулевой оценке)
В том числе по лизингу		Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отраже­на стоимость основных средств, полученных по договору лизинга
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение		Сальдо забалансового счета 002
Товары, принятые на комиссию		Сальдо забалансового счета 004
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов		Сальдо забалансового счета 007 (сумма ДЗ, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания)
Обеспечения обяза­тельств и платежей полученные		Сальдо забалансового счета 008
Обеспечения обяза­тельств и платежей выданные		Сальдо забалансового счета 009
Износ жилищного фонда		Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда
Износ объектов внеш­него благоустройства и других аналогичных объектов		Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отраже­на величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование		Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование

По строке 910 «Арендованные основные средства» записывают стоимость всех взятых в аренду основных средств (в том числе полученных по договору лизинга). Эти средства организа­ция учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Пример: В 2004 году предприятие получило в аренду оборудование, ко­торое использует для упаковки готовой продукции. Срок аренды -1 год. Ежемесячная арендная плата составляет 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Стороны договорились оценить оборудование в 1 500 000 руб. За балансом делают проводку:

Дт 001 - 1 500 000 руб. - отражено по договорной стоимости обору­дование, полученное в аренду.

В течение года ежемесячно в бухгалтерском учете этого пред­приятия будут делать следующие записи:

Дт 20 Кт 76 10 000 руб. - начислена арендная плата за производственное оборудование;

Дт 19 Кт 76 - 1800 руб. - отражен НДС по арендной плате;
Дт 76 Кт 51 - 11 800 руб. - перечислена арендная плата за производственное оборудование;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 - 1800 руб. - возмещен из бюджета НДС по арендной плате.

Когда оборудование возвратят арендодателю, сделают проводку:

Кт 001 - 1 500 000 руб. - списана договорная стоимость оборудова­ния, возвращенного арендодателю после того, как истек срок действия договора.

По строке 911 «В том числе по лизингу» отдельно указывают стоимость аренды новых средств, полученных по договору лизинга.

По строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» записывают стоимость товарно-материальных ценностей, поступивших на предприятие, но не принадлежащих ему на праве собственности. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, не соответствующих характеристикам, которые указаны в договоре, либо в договоре сказано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после того, как оплатит их полностью. Здесь они числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику.

А поставщики в свою очередь отражают на этом счете стоимость товар­но-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но еще не вывезены со склада - иначе говоря, находятся на ответственном хране­нии.

Товарно-материальные ценности учитывают на счете 002 в ценах, опре­деленных приемо-сдаточными актами или платежными требованиями.

Пример. ЗАО заключило с 000 договор о поставке комплектующих мате­риалов на общую сумму 600 000 руб. (в том числе НДС-91525 руб.). По договору материалы отгружаются покупателю пос­ле того, как он перечислит за них 50-процентный аванс, то есть:

600 000 руб. * 0,5 = 300 000 руб.

Однако право собственности на отгруженные материалы пере­ходит к покупателю лишь после того, как он полностью перечислит продавцу 600 000 руб. Все эти операции производятся в 2004 году.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт 60.2 КТ 51 - 300 000 руб. – перечислена предоплата за материалы;
Дт 002 - 600 000 руб. - отражена за балансом стоимость полученных
от поставщика материалов;

ДТ 60.1 КТ 51 300 000 руб. - произведена окончательная оплата мате­-
риалов;

Дт 60.1 Кт 60.2 - 300 000 руб. - зачтен ранее выданный поставщику аванс;
Кт 002 - 600 000 руб. - списана стоимость материалов после их пол­-
ной оплаты поставщику;

Дт 10 Кт 60.1 508 475 руб. - оприходованы полученные материалы на ба­-
лансе предприятия;

Дт 19 Кт 60.1 91 525 руб. - отражен НДС по материалам;

Дт 68 КТ 19 - 91 525 руб. - возмещен из бюджета НДС по материалам.

По строке 930 «Товары, принятые на комиссию» отражают стоимость товаров, принятых на комиссию. Согласно пункту 1 статьи 996 Гражданского кодекса РФ, товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются собственностью. Поэтому комиссионер отражает их за балансом - на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» - по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах (а не на счете 41 «Товары»)

Если комиссионер заключил договоры субкомиссии, то и в этом случае товары, поступившие от субкомиссионеров, отражаются на счете 004 и право собственности на них остается за комитентом, а не переходит к комиссионеру.

Пример. ЗАО заключило договор комиссии с 000. Согласно этому договору, ЗАО, выступающее в роли комиссионера, должно реализовать получен­ную партию товара на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС -18 000 руб.). За это ему выплачивается вознаграждение - 10 процен­тов от стоимости реализованного товара. Выручка за реализованный то­вар поступает непосредственно на счет комитента, то есть 000, а затем уже комиссионеру перечисляется причитающееся ему вознаграждение. В декабре 2004 года ЗАО полностью реализовало полученный на комиссию товар. Затраты, связанные с этим (зарплата персонала с учетом ЕСН, амортизация основных средств и т. п.), составили 3000 руб.

Комиссионер определяет выручку для целей исчисления налога на добавленную стоимость «по отгрузке». В бухгалтерском учете ко­миссионера (ЗАО) данная хозяйственная ситуация отражается сле­дующим образом. Поступление товара по договору комиссии:

Дт 004 -118 000 руб. - оприходован товар, полученный по договору комиссии.

Продажа товара по договору комиссии:

Кт 004 - 118 000 руб. – отгружен товар покупателю.

Получение комиссионного вознаграждения:

Дт 76 Кт 90 -11 800 руб. (118 000 руб.*10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру;

Дт 90 Кт 68 -1800 руб. (11 800 руб. * 18%: (100% + 18%)) - начислен НДС с комиссионного вознаграж­дения;

Дт 44 Кт 70 (69, 02...) -3000 руб. - отражены затраты, которые связаны с реализа­цией товара, принятого на комиссию;

Дт 90 Кт 44 3000 руб. - списаны на расходы текущего периода затраты, ко­торые связаны с реализацией товара, принятого на комиссию;

Дт 90 Кт 99 - 7000 руб. (11800 - 1800 - 3000)-отражен финансовый ре­зультат;

Дт 51 Кт76 11800 руб. - поступила от комитента на расчетный счет в бан­ке сумма комиссионного вознаграждения за проданный товар.

По строке 940 отражаются задолженности неплатежеспособных дебиторов. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки предприятия. В соответствии со стать­ей 196 Гражданского кодекса РФ этот срок составляет три года.

Независимо от того, списывается ли истребованная или неистребован­ная дебиторская задолженность, в течение последующих пяти лет она отражается за балансом (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»), чтобы наблюдать за имущественным положением должника, который воз­можно, через какое-то время погасит свою задолженность.

Пример. В декабре 2001 года ЗАО поставило партию собственной про­дукции 000. Стоимость этой продукции, согласно договору, составляет 90 000 руб. (в том числе НДС - 15 000 руб.). Срок оплаты продукции - март 2001 года.

К марту продукция не была оплачена из-за неплатежеспособности покупателя (000), при этом ЗАО обращалось с иском в суд.

В декабре 2004 года, то есть по истечении срока исковой давности, в бухгалтерском учете ЗАО делаются следующие проводки:

Дт 91 Кт62 -90 000 руб. - списана в убыток истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности (уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия);

Дт 007 - 90 000 руб. - отражена за балансом сумма списанной истребованной дебиторской задолженности.

В декабре же 2009 года (если задолженность так и не будет погашена ранее этого срока) предприятию нужно будет списать сумму непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета, сделав проводку:

Кт 007 - 90 000 руб. - списана с забалансового учета сумма непогашенной ДЗ.

По строке 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

показываются суммы гарантий, которые предприятие получило в обеспечение обязательств контрагента.

По строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» организация приводит суммы гарантий, которые она выдала в обеспечение своих обязательств.

По строке 970 «Износ жилищного фонда» отражается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений. В случае выбытия отдельных объектов жилищного фонда (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.), сум­ма износа по ним списывается с забалансовых счетов.

Пример. В 2004 году предприятие построило собственными силами жи­лой дом, стоимость которого составила 3 000 000 руб. Норма амор­тизации по данному зданию равна 0,8 процента в год.

За 2004 год амортизация по данному зданию бу­дет начислена в размере 24 000 руб. (3 000000 руб. * 0,8%). В бух­галтерском учете предприятия делается такая запись: Дт 010 - 24 000 руб. - начислен износ жилого дома.

По строке 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» указываются суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, а также по объектам лесного и дорожного хозяй­ства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.

Согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), износ по этим объектам начисляется в конце года исхо­дя из установленных норм амортизационных отчислений. Списывая такие предметы с баланса, надо списать начисленный по ним износ за балансом.

По строке 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование»

показывается стоимость нематериаль­ных активов, которые получены в пользование (компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительного авторского права). К таким программам относятся практически все бухгалтерские и правовые программы, которыми пользуются в организациях, разработчик этих программ практически всегда дает их только во временное пользование (счет 012).

Пример. В декабре 2004 года ОАО приобрело программу ведения бухгал­терского учета стоимостью 4248 руб. (в том числе НДС - 648 руб.). Срок полезного использования организация определила как 3 года. Бухгалтерией заведен дополнительный забалансовый счет 012 «Не­материальные активы, полученные в пользование». В бухгалтерском учете приобретение программы отражается проводками:

Дт 012 - 3600 руб. - оприходована за балансом бухгалтерская прог-­
рамма;

Дт 97 Кт 60 - 3600 руб. - учтена в составе расходов будущих периодов
стоимость бухгалтерской программы;

Дт 19 Кт 60 - 648 руб. - отражен налог на добавленную стоимость.

После оплаты программы, делаются записи:

Дт 60 Кт 51 - 4248 руб. - оплачена программа;

Дт 68 Кт 19 - 648 руб. - возмещена из бюджета сумма НДС.

Стоимость программы списывается на затраты равными долями ежемесячно в течение трех лет начиная с декабря 2004 года. В уче­те это отражается следующей проводкой:

Дт26 Кт 97 - 100 руб. (3600 руб.: 36 мес.) - включена в себестоимость продукции часть стоимости компьютерной программы.

Вся стоимость бух­галтерской программы (3600 руб.) нужно включить в расходы де­кабря 2004 года.

По строке 995 показывается стоимость прочих цен­ностей, которые учитываются за балансом, но не были еще отражены в пре­дыдущих строках баланса.

Дата добавления: 2014-01-07