Существенность в аудите

В соответствии со стандартом №4 «Существенность в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки. Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности. Ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными), если в результате этого пользователь данной отчетности может принять неправильное решение и понести убытки.

Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, т.е. предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Различают три уровня материальности (существенности) выявляемых ошибок:

1. Ошибки и пропуски, суммы которых достаточно малы незначительны и они не могут повлиять на решения пользователя данной отчетности

2. Ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но в целом отчетность отражает реальную действительность. Является полезной для пользователей

3. Ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность объективность всей отчетной информации в целом.

Уровень существенности определяется величиной максимально допустимой ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При оценке существенности необходимо учитывать количественные и качественные стороны информации. (Например: вид деятельности клиента, финансовое состояние и т.д.) конкретный порядок определения существенности устанавливается самостоятельно каждой аудиторской фирмой (внутрифирменные стандарты).

При определении существенности используются 2 подхода:

1. Дедуктивный, когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между статьями. Проверяемого бухгалтерского баланса.

2. Индуктивный, когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений определяется общая существенность финансовой отчетности.

Для расчета уровня существенности выбирается базовые показатели бухгалтерской отчетности. Выбор базового показателя зависит от специфики финансово- хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Таблица №1 Базовые показатели для расчета уровня существенности

Показатели	Значение тыс.руб.	Уровень существенности %	Уровень существенности тыс.руб.
1.Балансовая прибыль предприятия
2.Валовый объем реализации
3.Валюта баланса
4.Собственный капитал
5.Общие затраты предприятия

Определим среднее значение уровня существенности (графа 4), она равна 37.

(22+55+21+38+47)/5=37 тыс.руб.

Аудитор может исключить значение сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения.

В данном примере минимальное значение отклонения от среднего на 43,2%

((21-37)/37)*100=43,2%

Максимальное значение отличается от среднего на 48,6%

((55-37)/37)*100=48,6%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 40%, то крайние значения максимума и минимума можно исключить.

Исключив эти значения, определим новую среднюю величину.

(22+38+47)/3=36000 руб.

Округлим это значение до 40 тыс.руб.

Теперь эти 40 тыс.руб. делим на 2 и получается 20 тыс.руб. Их распределим между значимыми статьями Актива и значимыми статьями Пассива бухгалтерского баланса.

Таблица №2 Порядок распределения единого показателя уровня существенности

Статьи бухгалтерского баланса	Сумма тыс. руб.	Удельный вес статьи в итоге	Уровень существенности тыс.руб.
Актив
Основные средства
Незавершенное строительство		1,2	0,24
Запасы		2,4	0,48
Дебиторская задолженность		81,2	16,24
Денежные средства		0,2	0,4
Итого
Пассив
Уставный капитал		0,34	0,068
Добавочный каптал		4,73	0,946
Нераспределенная прибыль		13,68	2,736
Кредиторская задолженность		79,73	15,946
Резервный капитал		1,52	0,304
Итого

В качестве базовых показателей некоммерческих организаций рекомендуется использовать валюту баланса и общий объем расходов организации.

Различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения:

Дата добавления: 2014-01-06