Понятие и виды нарушений налогового законодательства

Вопросы лекции

Москва - 2010

1. Понятие и виды нарушений налогового законодательства

2. Общие положения об ответственности за нарушение налогового законодательства

3. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

4. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение

5. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

6. Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц

Проблема нарушения правовых предписаний и должной меры ответственности за их совершение традиционно находится в центре внимания на протяжении всех истории развития государства и права. Не случайно практически во всех памятниках права (начиная с древнеиндийских Законов Ману) мы находим упоминания о наказаниях за нарушения при исполнении обязательных повинностей. Любопытно, что в Законах Ману (II в.до н.э. – II в. н.э.) для обозначения наказания используется древнеиндийское слово, буквально переводящееся как «палка»[1].

Публичный характер налоговых правоотношений обусловил высокую степень общественной опасности нарушений законодательства о налогах и сборах. В настоящее время в развитых странах мира неуплата налогов является одним из самых серьезных правонарушений, за которые предусматриваются различные виды ответственности, вплоть до лишения свободы на длительные периоды времени.

При этом круг налоговых правонарушений в законодательстве различных стран определяется по-разному. К ним иногда относят не только действия лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, но и злоупотребления служащих налоговых органов, таможенные правонарушения, выражающиеся в различных уклонениях от уплаты таможенных пошлин на ввозимые и вывозимые товары, в том числе без оформления в установленном порядке, товаров, на производство и распространение которых установлена государственная монополия[2].

Исходя из этого, налоговые правонарушения в зарубежных странах толкуются в широком смысле. Они включают в себя любые нарушения публичного права в сфере налогообложения.

В рамках науки налогового права России «налоговое правонарушение» необходимо отличать от понятия «нарушение налогового законодательства». Последнее шире по своему объему. Наравне с налоговыми правонарушениями оно включает еще и уголовные преступления и административные правонарушения в сфере налогообложения.

Таким образом, нарушение налогового законодательства может быть определено следующим образом. Нарушение налогового законодательства (согласно Налоговому кодексу РФ - нарушение законодательства о налогах и сборах) представляет собой любое противоправное виновное наказуемое деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм налогового законодательства вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение данного деликта.

В соответствии с этим, нарушение налогового законодательства характеризуется наличием совокупности следующих признаков:

а) это противоправное виновное действие или бездействие;

б) оно направлено на нарушение норм именно налогового законодательства (Налогового кодекса РФ или иных нормативных правовых актов в сфере налогообложения);

в) за его совершение предусмотрена ответственность, при этом неважно, ответственность за его совершение установлена налоговым, административным либо уголовным законодательством.

Отсутствие хотя бы одного из перечисленных признаков означает, что деяние не является нарушением налогового законодательства.

Кроме того, основным отличием налогового правонарушения от нарушения налогового законодательства выступает фактор правовой природы ответственности. В данном случае важен нормативный правовой источник, в котором юридически закреплен порядок применения предусмотренных за такое противоправное деяние мер государственной ответственности: Налоговый кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, Уголовный кодекс РФ[3].

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

В то время как за нарушение налогового законодательства (в зависимости от конкретного юридического факта) предусматривается ответственность, установленная и Налоговым кодексом РФ, и Кодексом об административных правонарушениях РФ, и Уголовным кодексом РФ.

Дата добавления: 2014-01-07