Единый социальный налог и его элементы в соответствие с главой 24 НК РФ

Единый социальный налог — налог, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской

Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являются:

- выплаты по трудовым договорам;

- вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

От уплаты налога освобождаются:

- организации всех форм с сумм выплат инвалидам I, II или III группы, но не выше 100000 руб. на каждого;

- физические лица, являющиеся инвалидами I,II или III группы по доходам от их предпринимательской деятельности не выше 100000 руб. в течение налогового периода.

Следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплат не выше 100000 руб. на каждое физическое лицо в течение налогового периода, кроме взносов на обязательное пенсионное страхование:

- общественные организации инвалидов с численностью инвалидов не менее 80 %;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и с численностью инвалидов не менее 50 %, а долей зарплаты инвалидов — не менее 25 %;

- учреждения для социальных целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, спортивных, научных и т. д.), а также для оказания помощи инвалидам.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых.

Ставки налогов и их распределение определяются статьей 241 НК РФ.

Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог.

Обычный размер ставки — для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составляет 26 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:

- Пенсионный фонд Российской Федерации — 14 %;

- Федеральный бюджет — 6,0 % (20 % − 14 %, согласно статье 243 ч. 2 НК РФ);

- ФСС — 2,9 %;

- Фонды обязательного медицинского страхования — 3,1 %.

Итого: 26 %

Все указанные проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее НДФЛ.

В настоящее время ЕСН представляет собой налог, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Таким образом, ЕСН состоит из следующих частей:

- ЕСН в части федерального бюджета; сюда входят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС);

- ЕСН в части федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

- ЕСН в части территориального фонда обязательного медицинского страхования РФ (ФСС РФ);

- ЕСН в части Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).

Страховые взносы на ОПС включают в себя:

- страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Ставка ЕСН в части ПФ РФ распределяется между страховой и накопительной частями трудовой пенсии в зависимости от года рождения работника организации:

- для лиц 1966 года рождения и старше: на страховую часть – 14%; на накопительную – 0%;

- для лиц 1967 года рождения и моложе: на страховую часть – 8%; на накопительную – 6%.

Сумма ЕСН определяется в полных рублях.

С 2010 года, данный налог будет заменен взносами в соответствующие фонды.

3. Организация учета расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами по ЕСН. Характеристика счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Учет расчетов по социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию и пенсионному обеспечению осуществляется на бухгалтерском счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Данный счет имеет следующие классификационные признаки:

- по экономическому содержанию – счет источников хозяйственных средств (когда возникает кредиторская задолженность предприятия);

- по назначению и структуре – основной, счет расчетов;

- по отношению к балансу – балансовый, пассивный (когда возникает кредиторская задолженность предприятия), V раздел баланса.

- по составу – счет сложный, имеет следующие субсчета, предусмотренные типовым планом счетов:

69/1 – «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

В рабочем плане счетов организации можно предусмотреть отдельные субсчета для учета расчетов с ФФОМС, ТФОМС, федеральным бюджетом.

Кредитовое сальдо отражает наличие кредиторской задолженности организации государственным социальным внебюджетным фондам по ЕСН на начало или конец отчетного периода.

По кредиту отражается увеличение задолженности организации по ЕСН и страховым взносам (начисление) в корреспонденции с дебетом счетов затрат, т.е. тех счетов, на которые была отнесена начисленная заработная плата работников организации; а по дебету – уменьшение, погашение задолженности перед внебюджетными социальными фондами по ЕСН или использование средств социального страхования (таблица 14).

Таблица 12. – Корреспонденция счетов с использованием счета 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

№ п/п	Корреспонденция	Содержание операции
Дебет	Кредит
			Начислен ЕСН исходя из зарплаты рабочих основного производства
	25/1		Начислен ЕСН исходя из зарплаты за ремонт и обслуживание оборудования
	25/2		Начислен ЕСН исходя из зарплаты цехового персонала
			Начислен ЕСН исходя из зарплаты работников вспомогательного производства
			Начислен ЕСН исходя из зарплаты административного персонала (заводоуправления)
			Начислен ЕСН исходя из зарплаты за исправление производственного брака
	10/тзр, 15		Начислен ЕСН исходя из зарплаты за погрузочно-разгрузочные работы при приобретении производственных запасов
			Начислен ЕСН исходя из зарплаты за погрузочно-разгрузочные работы при продаже готовой продукции
			Начислен ЕСН исходя из зарплаты за погрузочно-разгрузочные работы при приобретении основных средств, требующих монтажа
			Начислен ЕСН исходя из зарплаты при приобретении основных средств, не требующих монтажа
	91/2		Начислен ЕСН исходя из зарплаты рабочих, занятым разборкой и ликвидацией объектов основных средств
			Начислен ЕСН исходя из зарплаты рабочих, занятым освоением новых видов продукции
	69/1		Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС РФ и другие пособия
			Перечисление задолженности по ЕСН с расчетного счета

Аналитический учет взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по единому социальному налогу.

Перечень источников:

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

2.Налоговый кодекс Российской Федерации

3.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624 с. – (Высшее экономическое образование) –с.458-464

4.Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2005. – 272с. – (Профессиональное образование) – с. 147-150

5. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. –496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.279-288

6. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.430-443.

7. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.229-243.

Раздел 6. Учет материально-производственных запасов

Дата добавления: 2014-01-07