Учет расчетов с подотчетными лицами

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовых отчетах изучает Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность". Нормы этого П(С)БУ применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от формы собственности (кроме бюджетных учреждений).

Согласно П(С)БУ 10 дебитора - это юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежного средств, их эквивалентов или других активов. Соответственно дебиторская задолженность - это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

За сроком погашения различают долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность. Текущая дебиторская задолженность - это сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

Долгосрочная дебиторская задолженность - это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Дебиторская задолженность бывает обеспечена (векселями) и необеспеченная.

Дебиторская задолженность делится на:

Ø безнадежную;

Ø сомнительную;

Ø действительную.

В зависимости от возникновения дебиторская задолженность делится на:

Ø дебиторскую задолженность за работы, товары, услуги;

Ø векселя получены;

Ø дебиторскую задолженность за расчетами;

Ø другую текущую дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги возникает, когда предприятие реализует товары в кредит, т.е. с отсрочкой платежа.

Для бухгалтерского учета дебиторской задолженности используется счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", который имеет два субсчета:

Ø 361 "Расчеты с отечественными покупателями";

Ø 362 "Расчеты с иностранными покупателями".

За дебетом счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отображается стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, собрание (обязательные платежи), что подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги определяется активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Продажа товаров, работ или услуг отображается записью:

Ø Дебет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Ø Кредит 70 "Доходы от реализации"

Ø На сумму НДС:

Ø Дебет 70 "Доходы от реализации"

Ø Кредит 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Расчеты за налогами на добавленную стоимость")

Одновременно отображается себестоимость реализованных товаров, работ или услуг:

Ø Дебет 90 "Себестоимость реализации"

Ø Кредит 26 "Готовая продукция"

Ø Кредит 27 "Продукция сельскохозяйственного производства"

Ø Кредит 28 "Товары"

За кредитом счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отображается погашение дебиторской задолженности.

Если дебиторская задолженность погашается денежным средством, которое поступило на счета предприятия в банковских учреждениях или в кассу, составляется запись:

Ø Дебет 30 "Касса"

Ø Дебет 31 "Счета в банках"

Ø Кредит 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и т.п..

При реализации товаров в кредит предприятие имеет риск непогашения всей дебиторской задолженности. Поэтому на предприятии всегда есть дебиторская задолженность, относительно возвращения которой есть сомнения.

Сомнительный долг - это текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.

Сомнительные долги завышают реальный результат от реализации, поэтому, согласно принципу осмотрительности, предприятие должно определить возможные затраты от невозвращения части долгов покупателями в момент определения дохода от реализации, а не в том периоде, когда покупатели не смогли оплатить товар.

Величину этих затрат возможно определить на основе анализа данных предприятия за предыдущие годы о фактических потерях от невозвращения дебиторской задолженности. С другой стороны, сумма дебиторской задолженности не является реальной, пока она не скорректирована на величину сомнительных долгов.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности - это сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги по вычитанием резерва сомнительных долгов. За чистой реализационной стоимостью текущая дебиторская задолженность включается в итог Баланса.

Определение чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности осуществляется путем начисления резерва сомнительных долгов.

Для начисления резерва сомнительных долгов используется счет 38 "Резерв сомнительных долгов". Этот счет есть контррахунком к счету 36 "Расчеты с покупателями".

За кредитом счета 38 "Резерв сомнительных долгов" отображается создание резерва, а за дебетом - списание сомнительной задолженности и безнадежных долгов. Аналитический учет на счету 38 "Резерв сомнительных богов" ведется в разрезе должников или за сроками непогашения дебиторской задолженности.

При признании дебиторской задолженности безнадежной, т.е. дебиторской задолженностью, относительно которой существует уверенность относительно ее невозвращения должником или за которой прошел срок исковой давности, она будет списана за счет резерва.

Надо указать, что списание безнадежной дебиторской задолженности не затрагивает Отчет о финансовых результатах, так как затраты, понесенные в связи с невозвращением долга, предприятие признало в том же отчетном периоде, что и доход от реализации, связанный с возникновением этой дебиторской задолженности. В этом заключается принцип начисления и соответствия доходов и затрат. По этому принципу для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с затратами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и затраты отображаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег.

Фактическая сумма списанных безнадежных долгов редко совпадает с расчетным резервом сомнительных долгов. Если суммы безнадежных долгов, которые списываются, меньше от суммы начисленного резерва, счет 38 "Резерв сомнительных долгов" будет иметь кредитовое сальдо на конец отчетного периода. Если суммы безнадежных долгов в текущем периоде более, чем начисленный резерв, то часть безнадежного долга, которая превышает начисленный резерв безнадежных долгов, списывается за счет затрат текущего периода (дебет счета 944 "Сомнительные и безнадежные долги").

Сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности облічується на забалансовом субсчете 071 "Списанная дебиторская задолженность" на протяжении не меньше трех лет с даты списания для спостиреження за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника. Дебиторская задолженность окончательно списывается с субрахунка 071 "Списанная дебиторская задолженность" после поступления суммы в порядке возмещения или в связи с окончанием срока учета такой задолженности.

Векселя получены - это задолженность за расчетами с покупателями, заказчиками и другими дебиторами по отгруженной продукции (товарах), выполненных роботах и предоставленных услугах, которые обеспечены полученными векселями.

Вексель - это ценную бумагу, которая удостоверяет безусловное денежное обязательство лица, которое выдало вексель (векселедателя) уплатить определенную сумму, когда настанет установленный срок в пользу владельца векселя (векселеутримувача).

Применяют два вида векселей: простые и переводные.

Простой вексель выписывается заемщиком (векселедавцев) и содержит ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму денег кредитору (векселеутримувачу).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (векселедателем) и содержит ничем не обусловленное предложение заемщику уплатить определенную сумму денег третий лицу.

Для учета векселей полученных используются:

Ø субсчет 162 "Долгосрочные векселя получены"

Ø счет 34 "Краткосрочные векселя получены"

На субсчете 162 "Долгосрочные векселя полученные" ведется учет векселей, полученных у обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности.

На счету 34 "Краткосрочные векселя полученные" ведется учет задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги и за другими операциями, которая обеспечена векселями.

За дебетом счета 34 "Краткосрочные векселя полученные" отображается получение векселя за проданные товары (работы, услуги) и за другими операциями, за кредитом - получение средств у погашение векселей, погашение полученным векселем кредиторской задолженности, продажа векселя третьей стороне и т.п..

Аналитический учет на субсчете 162 и счета 34 ведется за каждым полученным векселем.

Дата добавления: 2014-01-07