Учет финансовых инвестиций

Инвестиция - это вложение в предпринимательскую и другие виды деятельности денежных, имущественных и интеллектуальных ценностей с целью получения прибыли или достижение социального эффекта, а также капитальные вложения в развитие производства и непроизводственной сферы.

Инвестиционная политика предусматривает два вида инвестиций: капитальные и финансовые.

Капитальные инвестиции связанные с новым строительством, расширением, реконструкцией, модернизацией существующих объектов, приобретением и созданием основных средств, других необратимых материальных активов и нематериальных активов. К капитальным инвестициям относятся также затраты на улучшение основных средств, других необратимых материальных активов и нематериальных активов.

Учет капитальных инвестиций ведется на счету 15 "Капитальные инвестиции".

Финансовые инвестиции - это активы, которые воздерживаются предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), рост стоимости капитала или других удобств для инвестора.

Носителями активов, которые воздерживаются предприятием в виде финансовых инвестиций, есть ценные бумаги: акции, облигации, казначейские обязательства, депозитные сертификаты и т.п..

Акция - это ценную бумагу без установленного срока обращения, которое свидетельствует о долевом участии в уставном капитале акционерного общества, и о праве приема участия в управлении им, дает право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивидендов, а также на участие в делении имущества при ликвидации акционерного общества.

Облигация - это ценную бумагу, которая свидетельствует о внесении ее владельцем денежного средства и подтверждает обязательство возместить ему нарицательную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с выплатой фиксированного процента.

Казначейские обязательства - это вид ценных бумаг, которые удостоверяют внесение их владельцем денежных средств в бюджет и дают право на получение фиксированного дохода на протяжении всего срока владения этими ценными бумагами.

Депозитный сертификат - свидетельство банка о срочном процентном взносе, который удостоверяет право вкладчика (только юридического лица) на получение после установленного срока суммы взноса и процентов по нему.

За сроком вложения финансовые инвестиции делятся на долгосрочные и текущие.

Долгосрочные финансовые инвестиции - это финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованные в любой момент. Они делятся на группы:

Ø инвестиции, которые воздерживаются к их погашению (облигации);

Ø инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия;

Ассоциированное предприятие - это предприятие, в котором инвесторе принадлежит контрольный пакет акций (больше 25 %) и которое не является дочерним или общим предприятием инвестора

Дочернее предприятие - это предприятие, которое находится под контролем материнского (холдингового) предприятия.

инвестиции в общую деятельность;

Общая деятельность - это хозяйственная деятельность с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом общего контроля двух или больше сторон соответственно письменному соглашению между ними.

Общий контроль - это распределение контроля за хозяйственной деятельностью соответственно соглашению о ведении общей деятельности.

Контрольные участники - это участники общей деятельности с созданием юридического лица (общего предприятия), которые осуществляют контроль за ее деятельностью.

другие финансовые инвестиции.

Текущие финансовые инвестиции - это инвестиции на срок, который не превышает одного года, которые могут быть свободно реализованные в любой момент. Текущие финансовые инвестиции делятся на группы:

эквиваленты денежного средства (свободно конвертируются в деньги, имеют короткий срок погашения - к 3- х месяцев);

Эквиваленты денежного средства - это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежного средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости. Инвестиции, которые признаны эквивалентами денежного средства, отображаются в балансе не столько для получения инвестиционного дохода или контроля за деятельностью компании - объекту инвестирования, сколько для обеспечения выполнения краткосрочных обязательств.

К эквивалентам денежного средства относятся инвестиции со сроком погашения не больше трех месяцев с даты приобретения. Инвестиции в акции других предприятий не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они за своей сущностью идентичные денежному средству.

Осуществление вложений в эквиваленты денежного средства целесообразное для предприятий, которые имеют временно свободный остаток денежного средства, желают получить от него дополнительный доход и защитить этот вид активов от влияния инфляции.

другие текущие финансовые инвестиции (инвестиции в дочерние, ассоциированные и общие предприятия с целью их продажи 12- на протяжении ты месяцев).

Финансовые инвестиции делятся по праву собственности на паевые и долгу. Паевые инвестиции предоставляют право собственности (частица в уставном капитале, паевые ценные бумаги), а долгу не предоставляют права собственности (имеют долговую природу, установленный срок оборота).

За характером участия инвестиции делятся на прямые (внесение средства или имущества к уставному капиталу юридического лица в обмен на права) и портфельные (приобретение ценных бумаг на биржевом рынке).

По форме собственности инвестиции делятся на частные (инвестиции юридических и физических лиц, которые действуют на основе частной и коллективной формы собственности), государственные, общие (основанные на собственности граждан и юридических лиц Украины и других государств) и иностранные.

За региональным признаком инвестиции делятся на внутренние и внешние (осуществляются на территории Украины и за ее пределами).

За степенью риска инвестиции бывают безрискованы (вложение на короткий срок в облигации) и риску (степень риска неопределенная).

За методом оценки в учете финансовые инвестиции делятся на:

финансовые инвестиции, которые приобретены и воздерживаются исключительно для продажи (акции, облигации, другие ценные бумаги, а также взносы в уставные капиталы предприятий, других, чем акционерные общества, которые приобретены и воздерживаются предприятием исключительно с целью их дальнейшей продажи на протяжении 12 месяцев);

Итак, маются на внимании лишь текущие финансовые инвестиции;

финансовые инвестиции, которые воздерживаются предприятием к их погашению (те же акции, другие ценные бумаги и т.п., но которые воздерживаются предприятием к их погашению);

Как правило, это лишь долгосрочные финансовые инвестиции;

финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия;

Могут быть как текущими, так и долгосрочными;

финансовые инвестиции в общую деятельность с созданием юридического лица;

Могут быть как текущими, так и долгосрочными.

Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за границей, и т.п. предназначенный счет 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции".

За дебетом счета 14 отображается стоимость долгосрочных инвестиций, за кредитом - их убытия (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется за методом участия в капитале.

Счет 14 имеет такие субсчеты:

141 "Инвестиции связанным сторонам за методом учета участия в капитале";

142 "Другие инвестиции связанным сторонам";

143 "Инвестиции несвязанным сторонам".

На субсчете 141 отображают инвестиции в ассоциированные, дочерние или общие предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

Связанные стороны - предприятия, отношения между которыми обуславливают возможность одной стороны контролировать другую или осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной.

Бухгалтерские записи отображения в учете долгосрочных финансовых инвестиций за методом участия в капитале приведенные в таблице 6.1.

Таблица 6.1 - Учет долгосрочных финансовых инвестиций за методом участия в капитале

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
	Придбання частки у статутному капіталі підприєм­ства
	Проведено інвестиції в асоційовані, дочірні або спільні підприємства: грошовими коштами основними засобами виробничими запасами
	Відображення інвестором доходу, отриманого від участі в капіталі
	Збільшення балансової вартості інвестицій в сумі інших змін у власному капіталі об’єкта інвестуван­ня		425, 422
	Нараховано підприємством дивіденди від інвестицій в асоційоване підприємство
	Отримання дивідендів на поточний рахунок
	Відображення інвестором частини збитку в складі втрат від участі в капіталі (в результаті зменшення вартості чистих активів)
	Зменшення балансової вартості інвестицій в сумі інших змін у власному капіталі об’єкта інвестуван­ня	425, 422
	Якщо сума зменшення частки капітал в сумі змін загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого прибутку) більша ніж сума іншого додаткового капіталу або додаткового вкладеного капіталу інвестора: зменшується нерозподілений прибуток збільшується непокритий збиток

На субсчете 142 отображают на дату баланса долгосрочные финансовые инвестиции связанным сторонам за амортизированной себестоимостью (те, которые удерживает предприятие к их погашению) и по справедливой стоимости (сдача). Бухгалтерские записи по отображению операций за другими инвестициями связанным сторонам приведенные в таблице 6.2.

Таблица 6.2 - Учет других долгосрочных финансовых инвестиций связанным сторонам

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
Придбання облігацій за номінальною вартістю
	Придбано облігації за номінальною вартістю
	Нараховано річні відсотки за облігаціями
	Одержано відсотки за облігаціями на поточний ра­хунок
Придбання облігацій з премією
	Придбано облігації за ціною придбання
	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання
	Одержано відсотки за облігаціями на поточний ра­хунок
	Амортизації премії
Придбання облігацій з дисконтом
	Придбано облігації за ціною придбання
	Нараховано відсотки за облігаціями до отримання
	Одержано відсотки за облігаціями на поточний ра­хунок
	Амортизація дисконту
Придбання акцій за справедливою вартістю
	Відображення купівельної вартості придбаних акцій
	Відображення уцінки вартості акцій на дату балансу

На субсчете 143 отображают долгосрочные финансовые инвестиции несвязанным сторонам. Инвестированные средства в другие предприятия отображают по дебету субсчета 143 и кредита счета 31. Начисленные дивиденды по инвестициям несвязанным сторонам зачисляют в доходы: дебет субсчета 373, кредит счета 73. Бухгалтерские записи по отображению данных операций приведенные в таблице 6.3.

Таблица 6.3 - Учет долгосрочных финансовых инвестиций несвязанным сторонам

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
	Інвестовані кошти в інші підприємства (непов’язані сторони)
	Нараховані дивіденди по інвестиціях непов’язаним сторонам
	Отримані нараховані доходи (дивіденди) по інвестиціях

Аналитический учет долгосрочных финансовых инвестиций ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектами инвестирования. При этом построение аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации о долгосрочных финансовых вложениях в объекты как на территории страны, так и за границей.

Учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежного средства, в том числе депозитных сертификатов ведется на счету 35 "Текущие финансовые инвестиции". Счет 35 имеет такие субсчеты:

351 "Эквиваленты денежного средства";

352 "Другие текущие финансовые инвестиции".

За дебетом счета 35 отображается приобретение (поступление) эквивалентов денежного средства и текущих финансовых инвестиций, за кредитом - уменьшение их стоимости и убытие.

Увеличение текущих инвестиций может состояться в результате: приобретение за денежные средства; обмена на ценные бумаги собственной эмиссии; обмена на другие активы; дооцінки первичной стоимости к справедливой.

Приобретение (поступление) финансовых инвестиций отображается в учете записью: Дт 35, Кт счетов 182 "Долгосрочные векселя получены" - приобретение в обмен на долгосрочный вексель; 184 "Другие необратимые активы" - в обмен на другие необратимые активы; 30 "Касса", 31 "Счета в банках" - за денежные средства; 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами" - поступление у погашение дебиторской задолженности и т.п..

Затраты, понесенные при приобретении финансовых инвестиций (уплата комиссионных, налогов, собрания, другие затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовой инвестиции), которые включаются в первоначальную стоимость инвестиций, отображаются за дебетом счета 35 и за кредитом соответствующих счетов (расчетов с кредиторами, бюджетом и т.п.).

Отображение в учете приобретения текущих финансовые инвестиции приведены в таблице 6.4.

Таблица 6.4 - Учет поступления текущих финансовых инвестиций

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
	Придбано фінансову інвестицію в обмін на вексель, інші необоротні активи, за грошові кошти	351, 352	182, 184, 30, 31
	Одержано фінансову інвестицію для погашення дебіторської заборгованості	351, 352	36, 377
	Збільшено балансову вартість поточної фінансової інвестиції: - на суму амортизації дисконту (за інвестиціями, які обліковуються за амортизованою собівартістю) - на суму різниці між справедливою і первісною вартістю на дату балансу (за інвестиціями, які обліковуються за собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності)	351, 352 351, 352
	Придбання акцій, які вільно конвертуються з ме­тою перепродажу за рахунок корпоративних депо­зитних сертифікатів

Сумма уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, за счет уменьшения полезности отображается в составе других затрат.

Сумма увеличения балансовой стоимости финансовых инвестиций, которые отображаются по справедливой стоимости (кроме инвестиций, которые учитываются за методом участия в капитале) относятся к другим доходам: Дт 35, Кт 746 "Другие доходы от обычной деятельности" - на сумму дооцінки; уменьшение - в составе других затрат: Дт 975 "Уценка необратимых активов и финансовых инвестиций" и Кт 35 - на разность между первоначальной и справедливой стоимостью.

Убытие текущих финансовых инвестиций в учета отображается следующим чином (таблица 6.5).

Таблица 6.5 - Учет убытия текущих финансовых инвестиций

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
	Відображено дохід від реалізації фінансових інвестицій
	Відображено собівартість інвестицій, яка дорівнює справедливій вартості на дату складання звітності за попередній період
	Списано дохід на фінансові результати
	Списано собівартість реалізованих фінансових інвестицій на фінансові результати

Аналитический учет текущих финансовых инвестиций ведется по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны, так и заграницей.

Дата добавления: 2014-01-07