Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (п. 1 ст. 267 НК РФ). Резерв вправе создавать организации, которые принимают на себя гарантийные обязательства по ремонту и обслуживанию реализованных товаров (работ, услуг). Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в общем объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (п. 3 ст. 267 НК РФ).

Суммы, зачисленные в резерв по гарантийному ремонту, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Пример. ООО «Техномир» продает телевизоры. Цена одного телевизора — 9000 руб. На каждый телевизор покупателю выдается гарантия. В 2012 г. организация решила создать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Расходы на гарантийный ремонт принтеров за 2009-2011 гг. составили 950000 руб., а выручка за тот же период — 14800000 руб. (без НДС). За январь 2012 г. организация реализовала 230 телевизоров.

Доля затрат на гарантийный ремонт в выручке за три указанных года составила 6,42% (950000 руб.: 14800000 руб. х 100%).

Таким образом, продав один телевизор, организация может отчислить в резерв по гарантийному ремонту 578 руб. (9000 руб. х 6,42%: 100%).

Организация за I квартал 2012 г. отчислила в резерв 132940 руб. (578 руб. х 230 шт.). Фактические расходы на гарантийный ремонт за I квартал 2012 г. составили 175 000 руб. Таким образом, организация списывает за счет резерва 132940 руб., а в состав прочих расходов включает сумму 42060 руб. (175000 руб. - 132940 руб.).

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для обеспечения в течение двух налоговых периодов и более равномерного включения затрат в расходы на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

Налогоплательщик, создающий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств и соответствующих нормативов отчислений (п. 2 ст. 324 НК РФ). Норматив отчислений организация определяет самостоятельно исходя из частоты и периодичности проведения ремонта основных средств.

Сумма резерва равна произведению совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Пример. ООО «Техномир» в 2012 г. решила создать резерв на ремонт основных средств. Совокупная стоимость ее основных средств на 1 января 2012 г. равна 40000000 руб. Норматив резервных отчислений установлен в размере 9%.

Сумма резерва, рассчитанная по нормативу, составила 3600000 руб. (40000000 руб. х 9%: 100%).

В 2008—2010 гг. фактические расходы организации на ремонт основных средств равнялись 3900000 руб.

Средние расходы на ремонт основных средств за три предыдущих года - 1300000 руб. (3900000руб.: 3); 1300000 руб. < 3600000 руб., поэтому максимальная сумма резерва должна быть равна 1300000 руб.

Фактические расходы на ремонт основных средств за 2012 г. составили 2150000 руб. Таким образом, организация 1300000 руб, может списать за счет резерва, а оставшиеся 8500000 руб. (2150000 руб, — 1300000 руб.) — включить в состав прочих расходов.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений (п. 1 ст. 3241 НК РФ).

Ежемесячный процент отчислений рассчитывается путем деления предполагаемого размера расходов на оплату отпусков на предполагаемые расходы труда. Полученный таким образом процент ежемесячно умножают на начисленную заработную плату работников. Отчисления в резерв на оплату отпусков (выплату вознаграждений) включают в состав расходов на оплату труда.

Пример. Организация в 2012 г. решила создать резерв на оплату отпускных. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков за 2013 г. — 780000 руб. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда за 2013 г. — 2700000 руб.

Процент ежемесячных отчислений в резерв равен 28,89% (780000 руб.: 2700000 руб. х 100%).

В январе 2013 г. организация начислила заработную плату своим работникам в размере 250000 руб.

В этом месяце резерв на оплату отпусков составил 72225 руб. (250000 руб. х 28,89%: 100%).

Аналогично проводятся отчисления в резервный фонд за февраль, март, апрель и т.д. Расходы на выплату отпускных осуществляются за счет резерва.

Резерв по сомнительным долгам. Сомнительный долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Чтобы создать такой резерв, организация должна проинвентаризовать свою дебиторскую задолженность. Сомнительные долги, выявленные при инвентаризации, делятся натри группы:

1) долги, срок погашения которых истек более 90 дней до даты инвентаризации;

2) долги, срок погашения которых истек от 45 до 90 дней до даты инвентаризации;

3) долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до даты инвентаризации.

В резерв включается вся сумма долгов первой группы; 50% долгов второй группы; долги третьей группы не включаются в резерв. Сформированный таким образом резерв не должен превышать 10% выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Пример. В 2012 г. ООО «Сигма» создает резерв по сомнительным долгам. Выручка за I квартал 2012 г. составила 31000000 руб.: 10% от выручки - 3100000 руб. (3100000 руб. х 10%).

Организация 31 марта 2012 г. провела инвентаризацию дебиторской задолженности и выявила сомнительные долги на сумму 15000000 руб., в том числе:

• организация 1 должна была погасить 850000 руб. до 25 мая 2012 г. (более 90 дней до конца I квартала 2012 г.);

• организация 2 должна была погасить 500000 руб. до 5 февраля 2012 г. (55 дней до конца 1 квартала 2012 г.);

• организация 3 должна была погасить 910000 руб. до 20 марта 2012 г. (12 дней до конца I квартала 2012 г.).

Организация имеет право включить в резерв всю задолженность по организации 1 и 50% задолженности по организации 2.

Сумма резерва будет равна 110000 руб. (850000 руб. + 500000 руб.: 2). Эта величина не превышает установленный предел: 1100000 руб. < 3100000 руб. Таким образом, организация может отнести всю сумму резерва на внереализационные расходы.

Резерв по сомнительным долгам организация может использовать лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежным долгом считается задолженность, по которой истек срок исковой давности или которую невозможно взыскать с должника. Остаток неиспользованного резерва включается в состав внереализационных доходов.

Кассовый метод определения доходов и расходов. Организации (за исключением банков) имеют право определять доходы и расходы или кассовым методом, или методом начисления. Организация, применяющая кассовый метод, признает свои доходы в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу, а расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты.

Кассовым методом могут воспользоваться организации, если их средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ)

Пример. В 2012 г. ООО «Агрострой» получило выручку равную 3750000 руб., в том числе:

700000 руб. — в I квартале;

850000 руб. — в II квартале;

1700000 руб. — в III квартале;

500000 руб. — в IV квартале.

Средняя выручка за квартал составляет 937500 руб. [(700000 руб. + 850000 руб. + 1700000 руб. + 500000 руб.): 4]

937500 руб. < 1000000 руб., следовательно, в 2013 г.ООО «Агрострой» может применять кассовый метод определения доходов и расходов.

Использование кассового метода — право организации, а не ее обязанность.

Порядок определения доходов. Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, датой получения дохода считается день погашения дебиторской задолженности. Долг может быть погашен деньгами, имуществом или любым другим способом.

Пример. ООО «Прометей» определяет доходы и расходы кассовым методом. ООО «Прометей» 1 июля 2012 г. продало ООО «Рассвет» оборудование за 340000 руб., в том числе НДС — 51864 руб.

ООО «Рассвет» оплатило станок 10 июля 2012 г. Следовательно, ООО «Прометей» отразит в налоговом учете 10 июля 2012 г. доход от реализации станка в сумме 288136 руб. (340000 руб. - 51864 руб.).

Порядок определения расходов. Применяя кассовый метод, организация может уменьшить полученные доходы на величину только оплаченных расходов. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства не только деньгами, но и иным имуществом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Затраты на сырье и материалы относятся к расходам по мере того, как они оплачены и списаны в производство.

Пример. ЗАО «Арон» для целей налогообложения использует кассовый метод. ЗАО «Арон» в сентябре 2012 г. получило материалы на сумму 265000 руб., в том числе НДС — 40500 руб., и в этом же месяце их оплатило. В производство были отпущены материалы на сумму 210000 руб. (без НДС). Следовательно, в сентябре 2012 г. ЗАО «Арон» для целей налогообложения могло учесть материальные расходы, равные 210000 руб.

Порядок определения доходов и расходов методом начисления. Большинство организаций, рассчитывая налог на прибыль, определяют доходы и расходы методом начисления.

Доходы от реализации. При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 127 НК РФ).

Пример. ОАО «Мир детства» занимается пошивом детской обуви. По договору купли-продажи 17 марта 2012 г. покупателю была отгружена продукция на сумму 66000 руб., в том числе НДС по ставке 10% — 6000 руб. ОАО «Мир детства» определяет доходы и расходы для исчисления налога на прибыль методом начислении. В связи с этим в налоговом учете доход от данной операции был признан таковым в размере 60000 руб. (66000 руб. - 6000 руб.) сразу же после того, как товар был отгружен, —17 марта 2012 г.

Порядок определения расходов. Расходы, определяемые методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Затраты на сырье и материалы, которые используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), признаются расходами в день передачи таких активов в производство.

Пример. ООО «Радуга» определяет доходы и расходы методом начисления. В феврале 2012 г. для производства сувениров было отпущено 1500 кг глиняной массы по цене 135 руб. за I кг. В феврале сдано на склад готовой продукции 15000 сувениров. Технологическим процессом обусловлено, что расход на одну единицу продукции составляет 0,083 кг. Таким образом, затраты на производство сувениров, учитываемые в целях налогообложения, в феврале 2012 г. составили 178075 руб. (135 руб. х 15000 ед. х 0,083 кг/ед.).

Дата добавления: 2014-01-07