Состав и бухгалтерской (финансовой) отчетности и предъявляемые к ней требования

Состав бух. отчетности регламентируется ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” и ФЗ “О бухгалтерском учете”. В следствии с ПБУ 4/99 в состав бух. отчетности организации включается “бух. баланс” - форма №1, “отчет о прибылях и убытках” – форма №2, приложение к ним и пояснительная записка, а так же аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух. отчетности, если она подлежит обязательному аудиту и законодательству. В состав приложений к бух. балансу и отчетности о прибылях и убытках, входят “Отчет об изменении капитала” - форма №3, “Отчет о движении денежных средств” - форма №4, “Приложение к бух. баланса”- форма №5 и форма №6 – “Отчет о целевом использовании полученных денежных средств” предоставляют общественные организации и объединения.

Субъектом малого предпринимательства и некоммерческим организациями разрешается не предоставлять “Отчет о движении денежных средств”. Согласно ПБУ 4/99 организация должна составлять бух. отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Месячная и квартальная – это промежуточная отчетность. Бух. отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений. Содержание и форма “Бух. баланса” и “Отчета о прибылях и убытках” и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бух. отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за 2 года: отчетный и предшествующий ему.

Данные в формах бух. отчетность проставляются в тыс. руб. без десятичных знаков. Разрешается предоставлять в млн.руб. без десятичных знаков. Существующие статьи бух. баланс должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств.

3. Бухгалтерский баланс: форма №1, правила оценки статей баланса

При составлении бух. баланса – форма №1 должно выполнятся следующее:

1. Данные на начало года должны следовать данным баланса за предшествующий год;

2. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылях и убытках, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующим ПБУ.

3.Отдельные показатели отражаются в нетто оценки, т.е. за минусом регулирующих величин. В частности основные средства и нематериальные активы в балансе показывается по остаточной стоимости, т.е. за минусом начисленной амортизации.

При составлении баланса создают правила оценки отдельных его статей. Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организации установлены ст.11 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Принципы формирования оценки отдельных статей баланса предусматривают следующие подходы:

1. Имущество приобретенное за оплату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение.

2. Безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету.

3. Имущество, изготовленное самой организацией, принимается на балансе в сумме затрат на его изготовление.

4. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным актива производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

5. Стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (ост.) стоимости.

6. Применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих законодательству.

В мировой практике активы оценивают по рыночной стоимости.

Незавершенные капитальные вложения и объекты финансового вложения (кроме займов) не оплаченные полностью отражаются в балансе для застройщика в сумме фактических затрат.

Финансовые вложения в акции других организаций в балансе показываются по рыночной стоимости, если она ниже стоимости принятия к учету (балансовой), такое правило действует в том случае, когда акции копируются на фондовом рынке, а информация о результатах копировки регулярно публикуется в существующих изданиях.

Материалы, полученные от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указанных объектов. Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия в балансе показываются по их фактической себестоимости, которая включается в фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в балансе согласно варианту учетной политики:

1. По нормативной (плановой) производственной себестоимости;

2. По фактической себестоимости изготовления;

3. В сумме прямых затрат.

Если на материальные ресурсы в течение года снизились цены или они морально устарели, либо частично потерял свой первоначальные свойства, то в балансе на конец года они показываются по цене возможной реализации. Разница в цене - это прямой убыток, который учитывается в составе прочих финансовых результатов.

По фактической или нормативной полной себестоимости в балансе учитываются отгруженные товары (счет 45), сданные работы или оказанные услуги. Остатки незавершенного производства (сальдо счета 20) в балансе показывается в оценке в зависимости от характера производства. В единичном производстве незавершенное производство оценивают в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве остатки незавершенного производства в балансе оценивают по одному из вариантов:

1. Фактическая и нормативная производственная себестоимость.

2. По прямым статьям затрат

3. По стоимости материальных затрат т.е. сырье, материалы полуфабрикаты.

Расходы будущих периодов (счет 97) отражаются в сумме фактических затрат связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, по подлежащим погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров).

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте отражаются в отчете в рублях. Для пересчета используют курс ЦБ. Р.Ф. на последний день отчетного периода(52).

Дебиторская и кредиторская задолженность раскрываются в балансе в сумме согласованных сторонами. Если эти обязательства несогласованны, то каждый из участников показывает задолженности в сумме согласно данным текущего учета, который он признает правильным.

По ст. У.К Р.Ф. показывают сумму, зафиксированную собственником в учредительных документах, т.е. в Уставе организации (счет 80). По графе статей займы и кредиты (счета 66,67) задолжники организации показываются в сумме основного долга и начисленных процентах.

4. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках: форма №2

“Отчет о прибылях и убытках” – форма № 2 характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за предшествующий отчетный период.

Отчет включает 4 графы. В двух последних приводятся числовые показатели, графа 3 – за отчетный период, графа 4 – за предшествующий период. “Отчет о прибылях и убытках” содержит данные о доходах и расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Отчет включает разделы: доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы.

Отчетность содержит 18 показателей:

1) выручка нетто от продажи товаров за вычетом НДС, акцизов;

2) себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. Дт90Кт43, Дт90 Кт41, Дт90 Кт20 - для работ и услуг;

3) валовая прибыль (п1-п2);

4) коммерческие расходы - Дт90 Кт44;

5) управленческие расходы – Дт90 Кт26;

6) прибыль, убытки от продаж. Расчетно: разность показателей п.3-п.4-п.5 или п.1-п.4-п.5-п.2;

В разделе “Прочие доходы и расходы” показываются прочие доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

7) проценты к получению – кредитный оборот субсчетов счета 91, на котором показаны проценты к получению - Дт76 Кт91;

8) проценты к уплате – дебетовый оборот субсчетов счета91, где отражены проценты к уплате;

9) доходы от участия в других организациях – дивиденды, которые может получить фирма - Кт91 Дт51;

10) прочие операционные доходы – Дт91 Кт51 – выручка от продажи основных средств без НДС;

11) прочие операционные расходы – дебетовый оборот счета 91, на котором отражен налог на имущество - Дт91Кт68, оценочные резервы – Дт91 Кт14,59,63, остаточная стоимость выбывших основных средств – Дт91 Кт01, фактическая себестоимость проданных материалов – Дт91 Кт10;

12) внереализационные доходы - кредитовый оборот субсчетов счета 91, Кт91Дт51 - получены штрафы от контрагентов фирмы за нарушение условий хозяйственных договоров; положительные курсовые разницы – Дт52 Кт91, Дт60 Кт91 – кредитовая задолженность, по которым истек срок исковой давности.

13) внереализационные расходы – дебетовый оборот субсчетов счета 91, а так же дебетовый оборот субсчетов счета 99, где начислены санкции по налогам и сборам; Дт 91 Кт 51 – заплаченные организацией штрафы, пени, неустойки другим фирмам; отрицательные курсовые разницы – Дт91 Кт52, Дт91 Кт62- сумма дебетовой задолженности, по которой должник признан банкротом.

14) прибыль (убыток) до налогообложения (расчетная величина;

15) отложенные налоговые активы (ОНА) – разница между дебетовым и кредитовым оборотами – счет 09;

16) отложенные налоговые обязательства (ОНО) – разница между дебетовым и кредитовым оборотами - счет 77;

17) текущий налог на прибыль - дебетовый оборот по счету 99 с корреспонденцией счетов Кт68 Дт99, на которых отражены расчеты по налогам на прибыль и штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину ОНА и ОНО;

18) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – Дт84 Кт99 – убыток, Кт84 Дт99 – прибыль отчетного периода.

Дата добавления: 2014-01-07