Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Основная цель проверки – установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за проданную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

• проверка правильности оформления первичных документов по реали­зации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью под­тверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженно­сти;

• подтверждение своевременности погашения и правильности отраже­ния на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

• оценка правильности оформления и отражения в учете предъявлен­ных претензий.

К основным документам, регулирующим расчеты с покупателями и заказчиками, относятся следующие.

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1, 2, 3 и 4.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в редакции изменений от 28.09.10.)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.) (в редакции изменений от 25.10.10.)

5. ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина РФ №154н от 27.11.06. (в редакции изменений 25.10.10.)

6. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.01. (в редакции изменений 25.10.10.)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его при­менению (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 ок­тября 2000 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.)

8. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 13 июня 1995 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.).

9. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» № 48-ФЗ от 11 марта 1997 г.;

10. Федеральный закон «О валютном регулировании и валют­ном контроле» № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. (в редакции изменений от 07.02.11.);

11. Положение о безналичных расчетах в Российской Федера­ции (письмо Центрального банка РФ от 03 октября 2002 г. №2-П) (в редакции №1964-У от 22.01.08.)

Источниками информации являются: Положение о бухгалтерс­ком учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требо­ваний; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных доку­ментов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного кон­троля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить на­личие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяе­мых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналити­ческого учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет — выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические про­цедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдель­ным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформле­ния договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупате­лей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов ин­вентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливает­ся достоверность, законность и реальность задолженности за реализо­ванную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналич­ных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у поку­пателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется про­верка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задол­женности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, вы­ясняются причины неплатежей.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями пре­высил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предпри­ятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору не­обходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалан­совом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует так­же установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задол­женности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия. Следует проанализировать также правильность оформления и отра­жения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем коррес­понденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Типичные ошибки:

• отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

- неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, и т.д.;

—некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

—недостоверность аналитического учета;

- формальное проведение инвентаризации расчетов.

Дата добавления: 2014-01-07