Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Цель аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами – установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

В ходе проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами аудитору необходимо установить:

• правомерность использования счета 76 для отражения расчетов;

• правильность и обоснованность удержания по исполнительным лис­там в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

• правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользо­вание общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услу­гами;

• правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие до­говоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т. д.;

• полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

• правильность отражения в учете депонирования заработной платы;

• своевременность и полноту поступления взносов родителей за со­держание детей в детских дошкольных учреждениях;

• правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

• правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

• соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

К основным документам, регулирующим расчеты с дебиторами и кредиторами, относятся следующие.

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1, 2, 3 и 4.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в редакции изменений от 28.09.10.)

4. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» № 48-ФЗ от 11 марта 1997 г.;

5. Федеральный закон «О валютном регулировании и валют­ном контроле» № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. (в редакции изменений от 07.02.11.);

6. Федеральный закон «Об исполнительном производстве» №229 от 02.10.2007. (в редакции изменений от 21.04.2011.);

7. Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и иного дополнительного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» №841 от 18.07.1996. (в редакции изменений от 15.08.08.).

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.) (в редакции изменений от 25.10.10.)

9. ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина РФ №154н от 27.11.06. (в редакции изменений 25.10.10.)

10. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.01. (в редакции изменений 25.10.10.)

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его при­менению (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 ок­тября 2000 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.)

12. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Министерства финансов РФ № 49 от 13 июня 1995 г.) (в редакции изменений от 08.11.10.).

13. Положение о безналичных расчетах в Российской Федера­ции (письмо Центрального банка РФ от 03 октября 2002 г. №2-П) (в редакции №1964-У от 22.01.08.)

14. Письмо Цен­трального банка России «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ» (№ 18 от 04 октября 1993 г.) (в редакции №247 от 26.02.96.);

15. Методические рекомендации ФССП РФ «О порядке исполнения исполнительных документов о взыскании алиментов (Федеральная служба судебных приставов №12/01-2115-НВ от 10.03.06.)

Источниками информации являются: Положение об учетной политике предприятия, договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 63, 91 и др., Главная книга и бухгалтерская отчетность.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредитор­ской задолженности, правильность ее документального оформления, ре­альность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры прини­маются для погашения и взыскания задолженности.

При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и креди­торской задолженности в балансе — такая задолженность должна отра­жаться развернуто.

Аудит учета этих видов расчетов также предполагает проверку по каждому созданному резерву и сомнительному долгу. В ходе проверки необходимо отследить правильность и своевременность отражения ре­зервов по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следу­ющего за периодом их создания. Аудитор проверяет наличие не истребо­ванных долгов и правильность их списания по дебету счета 63 «Резер­вы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами дебиторов.

Особое внимание в ходе проверки уделяется аудитором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивает­ся информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъяв­ленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам,

Аудитору необходимо проверить:

■ обоснованность, своевременность и правильность оформления доку­ментов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценнос­тей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

■ обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предпри­ятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, прово­дились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они при­чиненный материальный ущерб);

■ правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответ­ствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе;

■ правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2. В обязательном порядке проверяется правильность составления кор­респонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналити­ческого учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в про­цессе аудита этого раздела учета:

—несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;

—несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

—необоснованное признание Доходов и расходов организации;

—неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;

—несоблюдение сроков предъявления претензий;

- неправильные корреспонденции счетов.

Дата добавления: 2014-01-07