Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты на валютном счете. Документальное оформление и учет операций по обязательной и необязательной продаже части валютной выручки

Приобретение или продажа резидентами иностранной валюты - самые распространенные валютные операции. При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты, с одной стороны, приобретают иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для платежей нерезидентам за товары (услуги, работы, результаты интеллектуальной деятельности), а, с другой стороны, получая от нерезидентов иностранную валюту, продают ее за рубли валюты.

Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 3615-1) установил, что резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые Центральным банком РФ.

Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации производятся через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом Центральным банком РФ в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" и Указанием ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

Приобретение иностранной валюты впрок или с целью хранения средств в иностранной валюте не допускается. Особый порядок покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации был установлен Центральным банком РФ для осуществления платежей в пользу нерезидентов за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности, если оплата по договору (соглашению, контракту) производится в размере, превышающем сумму, эквивалентную 10 000 долл. США. Для осуществления такой покупки резидент должен предварительно получить специальное заключение Минфина России, и только после предъявления указанного заключения уполномоченный банк будет проводить операции по приобретению для резидента иностранной валюты.

Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" сохранил общий порядок купли-продажи иностранной валюты и чеков (здесь и далее чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, именуются "чеки") только через уполномоченные банки (п.1 ст.11 Нового валютного закона).

Статья 11 Нового валютного закона уполномочивает Центральный банк РФ ввести новый порядок купли-продажи иностранной валюты и чеков резидентами (действует до 1 января 2007 г. (п.3 ст.26 Нового валютного закона)), который может предусматривать:

1) установление требования об использовании специального счета резидентами;

2) установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты.

Кроме того, ограничения, указанные выше, не применяются, если требования о резервировании уже установлены в связи с осуществлением валютной операции, для проведения которой производится купля-продажа иностранной валюты и чеков (например, для взноса резидента в уставный капитал компании-нерезидента).

Фактически обязательной продаже подлежат все поступления в иностранной валюте от нерезидентов, а не только экспортная выручка, за исключением кредитов (займов), вкладов в уставный капитал и некоторых других. До 1 января 2007 г. сохраняется возможность еще одного ограничения в отношении валютных операций - обязательной продажи части валютной выручки.

Новый валютный закон, так же как и Закон N 3615-1, определяет, что обязательная продажа части валютной выручки резидентов (физических лиц - индивидуальных предпринимателей и юридических лиц) осуществляется в размере до 30% суммы валютной выручки, если иной размер не установлен Центральным банком РФ (п.1 ст.21 Нового валютного закона). Банк России в Инструкции от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" определил, что обязательной продаже подлежит 25% валютной выручки.

Перечень иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, определяется Центральным банком РФ (п.4 ст.21 Нового валютного закона). В Инструкции N 111-И приведен перечень следующих иностранных валют: австралийский доллар, датская крона, доллар США, евро, исландская крона, иена, канадский доллар, норвежская крона, сингапурский доллар, турецкая лира, фунт стерлингов, шведская крона, швейцарский франк. Следовательно, в отношении валютной выручки в иных иностранных валютах правила об обязательной продаже применяться не будут.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов, включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов. Исключения составляют:

1) суммы в иностранной валюте, получаемые Правительством РФ, уполномоченными им федеральными органами исполнительной власти, Центральным банком РФ от операций и сделок, осуществляемых ими (или от их имени и (или) за их счет) в пределах их компетенции;

2) суммы в иностранной валюте, получаемые уполномоченными банками от осуществляемых ими банковских операций и иных сделок в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности";

3) суммы, необходимые для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями - нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств.

4) суммы в иностранной валюте, поступающие по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг (прав на внешние эмиссионные ценные бумаги) (п.3 ст.21 Нового валютного закона).

Для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и иные платежи, связанные с исполнением соответствующих сделок, расчеты по которым осуществляются в соответствии с Новым валютным законом в иностранной валюте:

1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;

3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;

4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком РФ (п.5 ст.21 Нового валютного закона).

Изменения претерпевает процедура осуществления обязательной продажи части валютной выручки. Новый валютный закон устанавливает, что обязательная продажа части валютной выручки осуществляется только на основании распоряжения резидента (физического лица - индивидуального предпринимателя и юридического лица) не позднее чем через 7 рабочих дней со дня ее поступления на банковский счет резидента в уполномоченном банке (п.2 ст.21 Нового валютного закона).

Инструкцией N 111-И установлено, что резидентам для обязательной продажи части валютной выручки в уполномоченных банках открываются транзитные валютные счета. Назначение транзитного валютного счета - идентификация поступлений иностранной валюты в пользу резидента по видам операций, включая поступления экспортной валютной выручки, и непосредственное осуществление ее обязательной продажи. На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих поступлений, зачисляемых на текущий валютный счет:

- средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом или другом уполномоченном банке;

- средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет этого резидента, по заключенным между ними договорам.

Обязательная продажа валютной выручки осуществляется не позднее чем через 7 рабочих дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет в уполномоченном банке в следующем порядке. Уполномоченный банк уведомляет резидента о поступлении (зачислении) на его транзитный валютный счет средств в иностранной валюте. Резидент, получив уведомление уполномоченного банка, в течение 7 рабочих дней со дня зачисления иностранной валюты на его транзитный валютный счет представляет в уполномоченный банк справку о характере операции, составляемую по форме и в порядке, установленном нормативным правовым актом Банка России об учете валютных операций. Одновременно со справкой резидент дает уполномоченному банку распоряжение на проведение операций по транзитному валютному счету, содержащее:

- поручение об осуществлении обязательной продажи части валютной выручки;

- поручение о перечислении оставшейся суммы в иностранной валюте на свой текущий валютный счет;

- поручение о перечислении суммы в рублях, полученной от обязательной продажи части валютной выручки, на свой банковский счет в рублях.

Указанное распоряжение может также содержать поручение резидента уполномоченному банку о продаже иностранной валюты в части, превышающей установленный Банком России размер обязательной продажи.

По получении распоряжения резидента уполномоченный банк исполняет его. Без представления резидентом уполномоченному банку справки и распоряжения в соответствии с установленными требованиями операции по списанию денежных средств с транзитного валютного счета не производятся. Проценты на денежные средства, находящиеся на транзитном валютном счете, не начисляются. Обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется по курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации, складывающемуся на внутреннем валютном рынке Российской Федерации на день продажи. Льготы по обязательной продаже части валютной выручки резидентов, а также освобождение резидентов от обязательной продажи части валютной выручки устанавливаются актами валютного законодательства Российской Федерации.

Оформление операций по внешнеэкономической деятельности осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Предварительная регистрация счета (вклада), открываемого в банке за пределами территории Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами по месту учета резидента. Предварительная регистрация вывоза, пересылки из Российской Федерации валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме, а также ввоза, пересылки в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, являющимся органом валютного контроля. Порядок осуществления предварительной регистрации устанавливается Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Резидент должен обратиться за предварительной регистрацией до открытия счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации, резидент или нерезидент - до вывоза, пересылки из Российской Федерации валюты Российской Федерации и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме, а также до ввоза, пересылки в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме. Для предварительной регистрации счета (вклада), открываемого в банке за пределами территории Российской Федерации, резидент должен представить следующие документы:

1) заявление о предварительной регистрации, содержащее в том числе наименование страны открытия счета (вклада) и полное наименование банка, в котором открывается счет (вклад);

2) копию документа, удостоверяющего его личность;

3) свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

4) документ о государственной регистрации юридического лица;

5) справку о присвоении кодов форм федерального государственного статистического наблюдения (для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц).

Для предварительной регистрации ввоза, пересылки в Российскую Федерацию, вывоза, пересылки из Российской Федерации валюты Российской Федерации и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме резидент или нерезидент должен представить следующие документы:

1) заявление о предварительной регистрации, содержащее в том числе указание размера суммы ввозимых, пересылаемых в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме, указание размера суммы вывозимых, пересылаемых из Российской Федерации валюты Российской Федерации и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме;

2) копию документа, удостоверяющего его личность;

3) свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

4) документ о государственной регистрации юридического лица;

5) справку о присвоении кодов форм федерального государственного статистического наблюдения (для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц).

Рассмотрение заявления о предварительной регистрации осуществляется соответствующим органом в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного заявления. По истечении указанного срока соответствующий орган обязан осуществить предварительную регистрацию (выдать регистрационный документ) либо представить мотивированный отказ в предварительной регистрации. Отказ в предварительной регистрации допускается только в следующих случаях:

1) непредставления полного комплекта документов, требуемых для предварительной регистрации;

2) если представленные документы не отвечают требованиям законодательства Российской Федерации.

3) выявления в представленных документах недостоверной информации, противоречащих или не соответствующих друг другу сведений;

4) если на день обращения резидента за предварительной регистрацией счет (вклад) в банке за пределами территории Российской Федерации им открыт;

5) если на день обращения резидента или нерезидента за предварительной регистрацией валюта Российской Федерации и (или) внутренние ценные бумаги в документарной форме вывезены ими из Российской Федерации;

6) если на день обращения резидента или нерезидента за предварительной регистрацией валюта Российской Федерации и (или) внутренние ценные бумаги в документарной форме ввезены ими в Российскую Федерацию;

7) введения в соответствии с федеральными законами запрета на открытие счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации, на осуществление операций, предусматривающих перевод средств на указанный счет (вклад), на вывоз из Российской Федерации валюты Российской Федерации, внутренних ценных бумаг в документарной форме, а также на ввоз в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме.

Для осуществления операций по контрактам, открытия и формирования ведомости и открытия досье резидент обязан представить в банк копии контрактов. Если контракты составлены на иностранном языке, резидент представляет в банк их перевод на русский язык. Если операции по контрактам осуществляются резидентом на основании разрешения, резидент одновременно с документами, указанными выше, обязан представить в банк копию разрешения, заверенную в порядке, установленном банком. Банк в свою очередь обеспечивает регистрацию документов. Наличие хотя бы одного из следующих условий является для Банка основанием для отказа в открытии досье и ведомости:

- представление резидентом в банк вместо оригиналов копий документов;

-несоответствие предусмотренных контрактом условий проведения валютных операций законодательству Российской Федерации и иным нормативным правовым актам Российской Федерации.

В случае отказа в открытии досье и ведомости банк возвращает резиденту ранее представленные документы в порядке, установленном банком. Для учета и контроля за операциями по контрактам, осуществляемыми одним резидентом, банк открывает одно досье и формирует одну ведомость. Ведомость открывается банком одновременно с открытием досье. Сведения об операциях по контрактам отражаются банком в ведомости не позднее 9 календарных дней, следующих за датой зачисления на счет резидента в банке денежных средств, поступивших от нерезидента, либо не позднее даты списания денежных средств со счета резидента в банке в пользу нерезидента на основании информации, полученной от резидента. Информация о нарушении резидентом требований с указанием суммы валютной операции представляется банком в порядке, установленном нормативными актами Банка России. Ведомость открывается и формируется банком в электронном виде или на бумажном носителе.

В досье, открываемое и формируемое Банком, помещаются следующие документы:

- Копии документов;

- Ведомость, распечатанная (оформленная) на бумажном носителе, при закрытии досье после завершения операций по контрактам;

- иные документы и сведения, необходимые для выполнения функций агента валютного контроля за осуществлением резидентом операций по контрактам.

После завершения операций по контрактам ведомость и досье закрываются и сдаются в архив банка на основании заявления резидента о завершении расчетов, представленного в банк в установленном банком порядке. В случае непредставления резидентом указанного заявления досье закрывается банком по истечении 1 года, следующего за датой последнего платежа по операциям по контрактам, определяемой банком самостоятельно, исходя из условий контрактов. Досье подлежит хранению не менее 5 лет с даты его закрытия.

По каждому контракту, который заключила российская организация с иностранным поставщиком, оформляется паспорт импортной сделки (ПСи). Этот документ содержит сведения из контракта между резидентом и нерезидентом, которые необходимы для проведения валютного контроля. ПСи составляется не только при расчетах между импортером и поставщиком в иностранной валюте. Оформлять этот документ придется и в том случае, если в контракте предусмотрена оплата импортных товаров валютой РФ, а также векселями, как в иностранной валюте, так и в валюте РФ. Для проведения расчетов по импортной сделке организация-импортер должна представить копию контракта и два экземпляра ПСи в тот банк, в котором у нее открыт валютный счет. Это связано с тем, что расчеты с нерезидентами по внешнеэкономическим контрактам могут производиться только через счета той организации, от имени которой он заключен. Если проведение валютной операции требует специального разрешения, то к указанным документам нужно приложить и копию полученного разрешения Банка России. Один экземпляр ПСи, подписанный работником банка и заверенный печатью банка, возвращается организации. Второй экземпляр вместе с копией контракта и копией разрешения Банка России помещается в специальное досье по импортной сделке. Это досье формируется банком по каждому ПСи и используется им для контроля за обоснованностью оплаты импортных товаров.

В некоторых случаях банк может и отказать в подписании ПСи. Например, если импортер:

- заключил контракт, который противоречит валютному законодательству РФ;

- не указал в контракте порядок ввоза товаров на таможенную территорию РФ;

- неправильно заполнил ПСи;

- указал в ПСи данные, которые не соответствуют импортному контракту;

- представил не все документы, необходимые для оформления ПСи банком.

В течение 10 календарных дней с момента подписания ПСи банк направляет электронную копию ПСи в ГТК России. Ксерокопию паспорта импортной сделки, заверенную печатью банка и подписью его ответственного лица, организация должна представить в таможенный орган одновременно с грузовой таможенной декларацией (ГТД). Причем в ГТД надо указать дату и номер ПСи. При последующих поставках товара по этому же ПСи организация может представлять на таможню ксерокопии ПСи, заверенные самой организацией. Если в контракт внесены изменения или дополнения, паспорт сделки необходимо переоформить. Для этого нужно представить в банк:

- два экземпляра ПСи, заполненные с учетом изменений и дополнений, внесенных в контракт;

- копию изменений и дополнений к контракту;

- копии разрешений на проведение валютных операций, заверенные в установленном порядке, когда такие разрешения необходимы.

Ксерокопию нового паспорта импортной сделки, заверенную печатью банка и подписью его ответственного лица, организация должна представить в таможенный орган.

Грузовая таможенная декларация. При ввозе товаров в Россию грузовую таможенную декларацию надо подать в течение 15 дней после их представления таможенникам. Этот срок можно продлить, но не более чем на два месяца. Для этого фирма должна написать заявление с просьбой о продлении срока подачи декларации. Оно составляется в произвольной форме, но должно содержать сведения о наименовании товара, его коде, количестве, стоимости и сумме уплаченных таможенных платежей с указанием даты и номера платежных документов. Все документы, которые необходимо представить в таможенный орган, условно подразделяются на две группы: документы, необходимые для принятия ГТД и для начала ее проверки.

Таможенники проверяют, соответствуют ли сведения, внесенные в ГТД, условиям контракта и сведениям, указанным в ПСи, а также проверяют подлинность печати Банка России. Ксерокопия ПСи, заверенная таможенным работником вместе с экземпляром ГТД, остается в делах таможенного органа. В ходе проверки таможенные органы могут попросить организацию представить им дополнительные документы. Для этого они направляют в организацию запрос. В нем указывается перечень этих документов, а также срок, в течение которого организация должна представить перечисленные документы. Этот срок отсчитывается с момента фактического получения фирмой запроса от таможни и не может быть меньше:

- 3 рабочих дней, если документы могут быть подготовлены самой организацией;

- 5 рабочих дней, если их надо запрашивать у других организаций.

После того как проверка декларации будет завершена, третий лист ГТД (возвратный экземпляр декларанта) и его ксерокопия с отметками таможни о выпуске товаров передаются представителю фирмы. Это означает, что выпуск товара разрешен. Ксерокопию третьего листа ГТД, заверенную оттиском личной номерной печати и подписью должностного лица таможенного органа, организация должна представить в свой банк. Для этого ей отведен срок - 15 календарных дней. Этот документ также помещается в специальное досье.

Учетная карточка. На каждую поставку товаров по представленному паспорту сделки таможенные органы оформляют не только ГТД, но и формируют учетную карточку импортных товаров (УКи). В ней указываются сведения из ГТД об общей фактурной стоимости импортированных товаров. Карточка составляется в электронном виде и передается банку организации-импортера в течение 20 календарных дней с момента принятия решения о выпуске товаров. Банк сверяет сведения, указанные в учетной карточке с копией ГТД. А затем возвращает их обратно в таможню не позднее контрольного срока, который указан в карточке. Банк может и сам сформировать учетные карточки импортных товаров на основании копии ГТД, которую представила организация-импортер, и направить их в таможенный орган. Тогда контрольный срок для передачи этих карточек в ГТК России рассчитывается специальной программой. Вполне возможно, что после передачи УКи в таможенные органы банк внес в эти документы какие-либо изменения или дополнения. В этом случае в течение 10 дней с момента внесения изменений и дополнений банк должен повторно направить УКи в таможню. После того как банк отправил все учетные карточки, имеющиеся в банке по какому-либо паспорту импортной сделки, досье по этому ПСи закрывается и сдается в архив банка.

Карточка платежа. При осуществлении платежей иностранному поставщику или при передаче ему векселя в счет оплаты в течение 7 дней банк формирует карточку платежа. Карточка платежа заполняется по каждому виду оплаты, связанному с импортом товаров по контракту. Причем банк заполняет отдельную карточку платежа также и в том случае, если на счет организации-импортера поступили денежные средства, ранее переведенные в оплату импортируемых товаров или же в оплату неустойки, возмещения убытков.

В эту карточку заносятся данные как о платежах в иностранной валюте или в валюте РФ, так и о передаче нерезиденту векселя в счет оплаты. При этом вексель может быть номинирован как в иностранной валюте, так и в валюте РФ. Каждый платеж должен быть соотнесен с поставками товаров. В течение 10 дней после их формирования карточки платежа направляются банком в ГТК России.

За выполнение функций валютного контроля уполномоченные банки взимают с организаций-импортеров плату. Ее размер не может превышать 0,15 процента от суммы сделки. В бухгалтерском учете плата банкам за выполнение ими функций валютного контроля учитывается по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" и включается в состав операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). В налоговом учете эти затраты следует отнести к внереализационным расходам на основании пп.15 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ. На сумму оплаты услуг банка по проведению валютного контроля можно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ под таможенным режимом выпуска для свободного обращения уплачивается НДС (пп.1 п.1 ст.151 Налогового кодекса РФ). Ставка НДС применяется та же, что и при реализации таких товаров внутри страны. Основой для начисления НДС по ввозимым товарам является их таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину, а по подакцизным товарам - еще и на сумму акциза. Это установлено п.1 ст.160 Налогового кодекса РФ. Уплаченные на таможне суммы НДС можно принять к налоговому вычету, если:

- товары приобретены для осуществления операций, которые признаются объектами налогообложения или же для перепродажи (п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ);

- ввезенные материальные ценности приняты к учету в соответствии с первичными документами (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

При импорте товаров порядок оформления документов для принятия НДС к вычету несколько иной, чем при операциях внутри страны. Оформлять счета-фактуры организация-импортер не должна. Вместо них используются грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке. ГТД и копии платежного поручения на перечисление НДС таможенному органу подшиваются в журнал учета полученных счетов-фактур. Таким образом, НДС можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором импортные товары были оприходованы. При этом не имеет значения, расплатилась ли организация с поставщиком или нет. Нужно только зарегистрировать ГТД в книге покупок. В книге покупок организация обязана регистрировать все грузовые таможенные декларации. Поэтому если товар освобожден от налога на добавленную стоимость, то в книге покупок эта декларация все равно регистрируется, но с отметкой "Без НДС".

Дата добавления: 2014-01-07