Узагальнення результатів ревізії

Лекція 9. Узагальнення, оформлення і реалізація результатів ревізії

Форми вини

Умисел:

Прямий — особа усвідомлювала протиправний характер свого діяння (дії або бездіяльності), передбачала його наслідки і бажала їх настання;

Непрямий — особа усвідомлювала протиправний характер свого діяння, передбачала його наслідки і хоча не бажала, але свідомо припускала їх настання;

Необережність:

Недбалість — особа не передбачала можливості настання протиправних наслідків свого діяння, хоча повинна була і могла їх передбачити;

Самовпевненість — особа передбачала можливість настання протиправних наслідків свого діяння, але легковажно розраховувала на їх відвернення.

Отже, якщо, наприклад, головний бухгалтер, на якого положенням про бухгалтерію та посадовою інструкцією покладено складання звітності з ПДВ, умисно занижує суму розрахунків з бюджетом щодо ПДВ (наприклад, показує завищену суму податкового кредиту) і це призводить до ненадходження до бюджету податку в сумі понад 257,5 тис. грн, він несе відповідальність за статтями 212 та 366 ККУ за сукупністю злочинів.

На сьогодні у практиці правозастосування немає достовірних методів визначення дійсної форми вини (психічного ставлення особи до скоєного): умислу чи необережності, а тому вина особи оцінюється виходячи з того, яким чином діяння виявилося зовні.

Якщо ж умисну вину службової особи не доведено, проте встановлено, що неправдиві (неправильні) відомості потрапили до звітності внаслідок помилки (тобто недбалого ставлення до службових обов’язків) і це призвело до ненадходження податків до бюджету в сумі понад 25,75 тис. грн, особу можна притягти до відповідальності за ст. 367 ККУ (максимальна санкція за ст. 367 — обмеження волі на строк до 3-х років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3-х років, а в разі тяжких наслідків (шкода понад 64,375 тис. грн) — позбавлення волі на строк від 2-х до 5-ти років з позбавленням цього права на строк до трьох років та зі штрафом від 100 до 250 н.м.д.г. (1700 — 4250 грн).

9.1. Узагальнення результатів ревізії

9.2. Складання основного акта ревізії

9.3. Висновки ревізора за результатами ревізії

9.4. Реалізація матеріалів ревізії

Узагальнення і докуметальне оформлення результатів ревізії є завершальним етапом ревізії, який завершується складанням відповідного акта ревізії. В ньому записують порушення, недоліки, а також позитивні сторони діяльності підприємства, яке ревівзувалося.

Акт проведення ревізії – документ ревізорського оформлення, в якому посадова особа, що проводила ревізію, фіксує порядок і результати ревізійних дій.

Узагальнюючи матеріали ревізії ревізор з великої кількості факторів відбирає основні, реальні й документально обґрунтовані. Матеріали ревізії групуються відповідно до розділів акта ревізії та за однорідними ознаками у відомостях порушень (порушення касових та банкових операцій, розрахунків з дебіторами та ін.).

Факти порушень правової, розрахункової, касової, кредитної, фінансової дисципліни записуються в акт ревізії тільки на підставі перевірених даних, підтверджених оригіналами документів підприємства, яке перевіряється. За всіма випадками порушень слід вказувати номери і дату відповідних первинних документів і облікових регістрів характер порушення, посади і прізвища винних осіб.

Основний акт ревізії – це документ, який узагальнює результат ревізії. В ньому фіксується стан господарської діяльності підприємства, відображаються виявлені недоліки та порушення діючих законів, положень, інструкцій, випадки зловживань, крадіжок, інедостач, а також і позитивні сторони його роботи, застосування прогресивних прийомів і методів організації виробництва, праці, тощо.

В акті перевірки можуть бути зафіксовані порушення тільки з посиланням на конкретний нормативно – правовий акт, так як ревізор на підставі виявлених порушень робить висновки, які закріплюються в основному акті ревізії.

В ході виконання багатьох контрольних процедур ревізором може складатися, більше 10 різних актів та інших документів, які пможуть бути додатками до основного акта ревізії.

Частковий (проміжний) акт складається за окремими підприємствами, відділами, цехами. Таким документом оформлюють результати інвентаризації грошових коштів, запасів, а також взаємної звірки розрахунків з покупцямита постачальниками, різними дебіторами та кредиторами. В ньому відображають виявлені недостачі, розкрадання або розбіжності в розрахунках після дослідження документів, бухгалтерських записів і проведення зустрічних перевірок. Вчасткових актах відображають пояснення посадових осіб, відповідальних за конкретну ділянку роботи, що перевірялася.

Ячасткові акти підписують ревізор, бухгалтер і матеріально відповідальна особа.

Разові акти складають під час перевірок стану складського господарства розрахунків з покупцями й замовниками, використання робочого часу й трудових ресурсві, проведених експериментів, а також фактів порушень і зловживань, які не знайшли відображення в часкових актах ревізії.

Письмові пояснення – це документи в яких відповідальні особи дають пояснення в разі заперечень або зауважень за фактами порушень чи зловживань, виявлених в ході ревізії.

Довідки спеціалістів складаються у разі залучення до ревізії сторонніх осіб – спеціалістів з окремих питань.

Інвентаризаційні описи – це документи, що складаються в момент проведення інвентаризації і підтверджують фактичну наявність активів на певну дату.

Нагромаджу вальними (накопичувальними) відомостями накопичують встановлені факти невиробничого та протизаконного витрачння засобів, порушення фінансової і штатної дисципліни, недоліки в організації бухгалтерського обліку та складанні звітності та інші порушення, якщо вони не були оформлені частковими або разовими актами ревізії.

При перевірці кредитних операцій в узагальненому вигляді показують, якими видами позик керувалась організація і як вони використовувалися (цільове призначення, своєчасність погашення).

За результатами перевірки фінансових результатів узагальнюють факти неправильного визначення валового прибутку (збитку), фінансових результатів від операційної діяльності (прибутку, збитку), фінансових результатів від звичайної діяльності до оподаткування та чистого прибутку або збитку.

За результатами перевірки правильності нарахування й виплати заробітної плати узагальнюють випадки завищення премій тощо.

Узагальненню підлягаюь гнайбільш суттєві порушення й недоліки в організації й веденні бухгалтерського фінансового обліку й складанні фінансової звітності за якими оцінюється вцілому стан обліку на підприємстві з точки зору правильності організації документації, документообігу, повноти й достовірності звітних показників.

Дата добавления: 2014-01-11