Группировка затрат с учетом вариатора

Статьи затрат	Сумма, руб.	Вариатор затрат
Сырье и материалы	150 000	0,8
Топливо на технологические цели	125 000	0,7
Заработная плата рабочих с начислением ЕСН	267 000
Заработная плата аппарата управления и специалистов	90 000
Амортизация объектов основных средств производственного назначения	35 000	0,2
Итого	667 000

Планируется выпуск продукции на ноябрь текущего года в количестве 15 000 единиц. Необходимо определить прогнозируемую величину затрат по каждой статье на заданный объем производства.

Вначале следует определить из совокупной величины каждой статьи затрат переменную часть на общий объем произведенной продукции в октябре и на единицу данного объема, а затем постоянную часть затрат на общий объем.

Исходя из того, что по статье «Сырье и материалы» вариатор равен 0,8, переменная часть составляет 80%, а постоянная часть 20%.

Следовательно, общая сумма переменных затрат на объем 12 000 единиц продукции составит 120 000 руб., а постоянных затрат 30 000 руб.

Переменные затраты на единицу продукции по данной статье составят 10 руб. (120 000 / 12 000).

Таким образом, используя функцию линейного уравнения валовых затрат и данные произведенных расчетов по статье «Сырье и материалы», можно определить их величину на планируемый объем производства 15 000 единиц продукции:

У1 = 30 000 + 10*15 000 = 180 000 руб.

Аналогично расчеты производятся по всем остальным статьям затрат с учетом вариатора.

Так, по статье «Топливо на технологические цели» вариатор равен 0,7. Значит, переменная часть затрат составляет 70%, а постоянная часть затрат составляет 30%.

Переменные затраты на весь объем произведенной продукции 12 000 единиц будут равны 87 500 руб. (125 000*0,7), а на единицу данного объема они составят 7,29 руб. (87 500/12 000).

Постоянные затраты по данной статье на весь объем продукции 12 000 единиц составляют 37 500 руб. (125000*0,3).

Значит, на планируемый объем 15 000 единиц продукции валовая величина затрат будет равна 146 850 руб.:

У2 = 37 500 + 7,29*15 000.

Статья затрат «Заработная плата рабочих с начислением ЕСН» имеет вариатор 1, что означает наличие только переменных пропорциональных затрат, а постоянная часть затрат данной статьи отсутствует.

Следовательно, для планируемого объема производства продукции в количестве 15 000 единиц необходимо исходить из величины переменных затрат на единицу произведенного объема продукции 12 000 единиц, т.е. 22,25 руб. (267 000/12 000), что составит 333 750 руб.:

У3 = 22,25*15 000.

По статье затрат «Заработная плата аппарата управления и специалистов» вариатор равен 0. Это значит, что сумма по данной статье состоит только из постоянной части, а переменная часть отсутствует. Тогда на планируемый объем производства продукции 15 000 единиц валовая величина затрат будет определяться в сумме 90 000 руб., так как постоянные затраты не зависят от объема производимой продукции.

Функцию линейного уравнения валовых затрат по данной статье на планируемый объем производства продукции можно представить так:

У4 = 90000.

Статья затрат «Амортизация объектов основных средств производственного назначения» имеет вариатор 0,2. Это значит, что только 20% составляет переменная часть, а остальные 80% приходятся на постоянную часть.

Поэтому переменная часть затрат на весь объем произведенной продукции в октябре составляет 7000 руб.(35 000*0,2), что на единицу продукции будет равно 0,58 руб., а постоянная часть на весь объем 12 000 единиц продукции равна 28 000 руб. (35 000*0,8).

Следовательно, на планируемый объем производства 15 000 единиц продукции валовая величина затрат составит 36 700 руб.

У5 = 28 000 + 0,58*15 000.

Таким образом, общая величина постоянных затрат на планируемый объем производства 15 000 единиц продукции будет равна 185 500 руб. по всем статьям, определяющим себестоимость, а величина переменных затрат на единицу продукции, планируемой к производству в ноябре, составит 40,12 руб.

Значит, в ноябре затраты в своей совокупной величине на производство 15 000 единиц продукции должны составить 787 300 руб.

Увал = 185 500 + 40,12*15 000.

Аналитический способ деления затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства позволяет оценить только общую тенденцию поведения затрат. Кроме того, при использовании данного способа возможны погрешности в расчетах за счет условного определения вариатора затрат.

Статистический способ, применяемый при делении затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства, дает наиболее точные результаты. Основными вариантами статистического способа выделяются:

- способ высшей (максимальной) и низшей (минимальной) точек;

- графический способ;

- способ наименьших квадратов.

Сущность способа высшей и низшей точек заключается в том, что из всей совокупности данных выбирают два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства при соответствующей этим объемам величине затрат. Затем определяется ставка переменных затрат (коэффициент реагирования переменных затрат), отражающая средние переменные затраты на единицу продукции:

Кр = ΔЗ/ ΔV,

где ΔЗ – изменение затрат;

ΔV – изменение объема.

Зная ставку переменных затрат, можно определить переменные затраты на весь объем производства в двух периодах, которые брались для оценки зависимости затрат от изменения объема производства. Постоянные расходы определяются в общей сумме на весь объем производства как разность между совокупной наибольшей величиной затрат и их переменной частью, а также совокупной наименьшей величиной затрат и их переменной частью. При этом рассчитанная сумма постоянных расходов должна быть одинаковой в двух периодах независимо от изменяющегося объема производства.

Пример.

Организация в течение года имела различные объемы производства за каждый месяц и соответствующую этим объемам величину затрат на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования (табл. 5).

Таблица 5

Динамика объемов производства и затрат на содержание

Дата добавления: 2014-01-20