Учет реальных, средних и нормативных затрат

Использование модели учета реальных затрат предусматривает формирование их фактической величины, в которой они имели место в данном отчетном периоде. В частности, материальные затраты в стоимости основных сырья и материалов оцениваются и списываются на себестоимость продукции по фактическим ценам их приобретения по каждой партии закупки. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются, а затраты прошлого периода в расчет не принимаются. Поэтому затраты на оплату отпускных работникам организации, а также на ремонт основных средств отражаются в учете того месяца и в том размере, в котором они имели место. Коммерческие расходы по продаже готовой продукции учитываются по каждой хозяйственной сделке.

Преимущество модели учета реальных затрат заключается в том, что затраты не усредняются и не выравниваются по промежуточным периодам в течение отчетного года, что создает возможность для выявления финансового результата от продажи продукции по каждой хозяйственной сделке.

В организациях с сезонным характером производства, при использовании модели учета реальных затрат, создается возможность в подготовке необходимого запаса материальных ресурсов и обеспечения необходимого размера денежных средств, а также есть вероятность сбалансировать их приток и отток, и следовательно, оценить реальные результаты от продажи продукции.

В то же время данная модель учета затрат имеет недостаток, выражающийся сложностью калькуляционных расчетов, что является причиной трудоемкости ведения учета, а значит, увеличения затрат на его организацию.

Учитывая недостаток модели учета реальных затрат, ее использование целесообразно в организациях, применяющих автоматизированную форму учета на всех участках учетного процесса или на предприятиях малого бизнеса, имеющих небольшой объем деятельности.

Наиболее распространенной в отечественной практике является модель учета средних затрат, которая сформировалась в годы централизованного управления, когда экономика страны не подвергалась инфляционным процессам, что предполагало стабильные цены на материальные ресурсы и стабильные тарифы на все виды услуг. Это позволяло производственным организациям исчислять себестоимость продукции (работ и услуг) и финансовых результатов от их продажи по единой методологии.

Однако при применении модели учета средних затрат материальные ресурсы при списании на себестоимость продукции оцениваются по средним ценам приобретения. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с заготовлением и приобретением материально-производственных запасов, относятся на их фактическую себестоимость по среднему проценту. Это вызывает необходимость распределения затрат между отчетными периодами, а также между произведенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства на основе средней ставки. Поэтому себестоимость проданной продукции определяется не по каждой партии в отдельности, а в целом по организации за отчетный период.

Модель учета средних затрат предусматривает начисление резервов предстоящих расходов и платежей с целью равномерного списания затрат, связанных с оплатой отпускных работникам организации и ремонтом основных средств, на себестоимость продукции по отчетным периодам.

Преимущество данной модели заключается в возможности выравнивания затрат по периодам в течение года, что позволяет выявлять отклонения по ценовому фактору и сравнивать расчетную величину затрат с их фактической величиной. Данная модель учета затрат снижает трудоемкость учетного процесса.

Вместе с тем при модели учета средних затрат их расчетная величина может значительно отличаться от фактической, что не дает возможности для формирования информации в управленческом учете о реально произведенных или ожидаемых затратах. Кроме того, резервирование денежных средств на оплату отпускных работникам организации и на ремонт основных средств ведет к нарушению взаимосвязи данных оттока платежных средств (в той части, которая отнесена на затраты) с учетной величиной себестоимости продукции в отчетном периоде времени.

Однако результаты расчета средних затрат более сопоставимы между собой и в динамике, поэтому влияние разовых факторов снижается, что позволяет оценить тенденцию изменения затрат и результатов деятельности организации в сопоставляемых периодах. Информация на основе учета средних затрат применима для принятия решений на высшем уровне управления. Вместе с тем данные учета средних затрат не могут использоваться на среднем уровне управления, поскольку величина средних затрат не может быть включена в величину вмененных затрат, что нельзя сказать о реальных затратах.

Возможно использование комбинации учета затрат в сочетании элементов двух рассмотренных моделей, т.к. информация о реальных и средних затратах отчетного периода используется в целях управления по-разному.

Пример:

Организация занимается производством синтетического материала. Оборудование, используемое в производстве продукции, из-за дефекта работает с превышением нормы расхода сырья на 10%.

Перед руководством организации стоит задача, решение которой основано на двух альтернативных вариантах: ремонтировать оборудование своими силами или пригласить специалистов сторонней организации.

Время работы оборудования 24 часа в сутки при выработке 500 кг продукции в час.

Нетто-выручка за 100 кг продукции составляет 3000 руб.

Затраты на производство и продажу продукции в расчете на 100 кг составляют 2460 руб., в том числе на упаковку и транспортировку 60 руб., расход сырья 1200 руб., стоимость израсходованных вспомогательных материалов 500 руб., стоимость энергии, используемой на технологические цели 700 руб.

Ремонт оборудования собственными силами организации связан с затратами в стоимости запасных частей 5500 руб., стоимости вспомогательных материалов 400 руб. и доплаты за сверхурочные работы 400 руб. Начало ремонта предполагается через 4 часа после заказа, продолжительность ремонта 18 часов.

Ремонт оборудования специалистом сторонней организации связан с возникновением затрат в сумме 9500 руб. и начисленной заработной платы 460 руб. Начало ремонта ожидается через 40 часов после получения заказа, продолжительность ремонта 14 часов.

Для обоснования принятия решения необходимо сравнить затраты организации по ремонту оборудования собственными силами и специалистом сторонней организации.

Затраты при ремонте собственными силами

1. По производству и продаже продукции до ремонта оборудования 2460 руб.

2. Упущенная выгода в результате простоя из-за ремонта оборудования в управленческом учете определяется как возможная к получению, но не полученная прибыль.

Прибыль от продажи продукции на 100 кг, возможная к получению, составила бы 540 руб. (3000 руб. – 2460 руб.), за один час работы оборудования 2700 руб. (540*500/100).

Следовательно, за 18 часов она составила бы 48 600 руб. (2700*18), но не будет получена из-за ремонта оборудования.

3. Повышенный расход сырья до начала ремонта оборудования составляет 12 руб. на один кг (1200/100), значит, (12*10/100)*500*4 =2400 руб.

4. Общая сумма затрат составит 53 460 руб. (2460+ 48 600+2400).

Затраты при ремонте специалистом сторонней организации определяются в следующем порядке:

а) затраты по предъявленному счету к оплате 9500 руб.;

б) затраты в сумме оплаты труда наладчику оборудования 460 руб.;

в) упущенная выгода за 14 часов ремонта оборудования, определяемая путем умножения прибыли, возможной к получению за один час работы оборудования на количество часов простоя по причине его ремонта (2700*14) = 37 800 руб.;

г) повышенный расход сырья к началу ремонта (12*10/100*500*40) = 24 000 руб.

Таким образом, общая сумма затрат составит 71 760 руб.

Из полученных результатов приведенных расчетов можно сделать вывод, что выгоднее ремонт оборудования производить собственными силами, т.к. затраты ниже на 18 300 руб.

Такой результат получен при учете вмененных затрат, т.е. упущенной выгоды в виде предполагаемой прибыли от продажи продукции, однако невозможной к реальному получению по причине ремонта оборудования, что вызывает потерю времени в производстве продукции.

Если же вмененные затраты в расчет не брать, то результат этого расчета будет другим.

Приведенный пример доказательно определяет, что в управленческом учете основная ориентация делается на учет реальных затрат для принятия управленческих решений с учетом существующих условий в производственной деятельности организации. При этом реальные затраты могут определяться не только в фактической их величине, но и в ожидаемой величине.

Модель учета нормативных затрат основана на предварительном расчете норм по основным затратам, что позволяет оперативно контролировать величину фактических затрат в течение месяца и своевременно принимать меры по предотвращению перерасхода. Фактические затраты при этом определяются путем корректировки их нормативной величины на сумму выявленного отклонения. В составе нормативных затрат могут быть обособлены нормы на начало учетного периода и изменения норм, что имеет место при изменении технологии производства в результате внедрения нового оборудования. При этом нормы по затратам уменьшают. Изменение норм затрат оформляется документально извещением соответствующей службы организации или приказом руководителя организации.

Нормативный учет затрат будет рассматриваться более подробно в теме 9 (часть 2 пособия).

Дата добавления: 2014-01-20