Определение величины налога на прибыль

Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные плательщиком. Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты. Расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие изделия, инструменты, приспособления, топливо, вода, энергия всех видов и др.);

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы (суммы налогов и сборов, расходы на сертификацию продукции, расходы по пожарной безопасности и др).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в се­бестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которо­му они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.

Внереализационными расходами признаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией:

- аренда помещения;

- проценты по долговым обязательствам;

- расходы по выпуску и обслуживанию ценных бумаг и др.(всего 18 п.).

Платежи за пользование кредитами банков (кроме проце­нтов по отсроченным и просроченным ссудам) в пределах учетной ставки Центрального банкаРФ, увеличенной на три пункта, подлежат включе­нию в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от установ­ленного этим договором порядка и сроков выплаты ссудного процента

К внереализационным расходам приравниваются также убытки, полученные плательщиком в отчетном периоде.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (они финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия):

- дивиденды и др. распределяемые доходы;

- пени, штрафы и иные санкции;

- взносы в уставный капитал;

- расходы по приобретению амортизируемого имущества и др. (всего 34 п.)

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, которая для целей налогообложения уменьшается или увеличивается на некоторые позиции.

Налог на прибыль предприятий и организаций уплачивается в бюд­жет, исходя из облагаемой прибыли (налогооблагаемая база) и установленной ставки налога. Ставка налога зависит от видов деятельности предприятия.

Основные этапы расчета налога на прибыль предприятий и организаций:

1. Определение валовой прибыли.

Валовая прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) (без НДС, акцизов, таможенной пошлины), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия (разница между доходами от реализации и балансовой стоимостью) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

2. Уплата налогов за счет валовой прибыли.

Из валовой прибыли уплачиваются такие налоги, как налог на имущество, рекламу, содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы.

3. Определение налогооблагаемой прибыли. Учет налоговых изъятий.

Из валовой прибыли извлекаются дивиденды; доходы, полученные налогоплательщиком, в отношении которых предусмотрен иной порядок или иная ставка налогообложения (игорный бизнес); прибыль от производства сельскохозяйственной продукции собственного производства и др.

4. Определение прибыли, подлежащей налогообложению по федеральной налоговой ставке.

На этом этапе плательщик имеет право провести ряд вычетов, относящихся к такой разновидности налоговых льгот, как налоговые скидки. К таким вычетам относятся расходы: на капитальные вложения, содержание объектов социально-культурной сферы, благотворительные цели, НИОКР, погашение убытков прошлых лет и др. Общая сумма налоговых скидок ограничивается 50% налогооблагаемой прибыли.

Ставка налога на прибыль, уплачиваемая в федеральный бюджет, = 6,5%.

5. Определение прибыли, подлежащей налогообложению по ставке налога, установленной субъектом РФ, = 17,5%.

Субъекты Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ.

С 2001 г. органам местного самоуправления было предоставлено право устанавливать собственную ставку налога на прибыль, но не выше 5%. С 2005 г. поступления в местный бюджет были отменены.

6. Уплата прочих налогов за счет прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налога на прибыль (некоторые местные налоги, налог на операцию с ценными бумагами, экологически платежи, штрафные санкции по налогам и сборам).

Не подлежит налогообложению прибыль:

· религиозных организаций (объединений) от культовой деятель­ности и от реализации предметов, необходимых для совершения культа;

· общественных организаций инвалидов, а также находящихся в со­бственности этих организаций учреждений, предприятий и объединений в части, направляемой на уставную деятельность этих организаций;

· образовательных учреждений в части, направленной на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.

7. Распределение прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, между собственниками и налогообложение в процессе распределение чистой прибыли

Распределение прибыли между собственниками также опосредуется налоговыми платежами. Согласно действующему законодательству доходы в виде дивидендов и от долевого участия в других предприятиях облагаются у источника по ставке 15%. Поступления данного налога в полном объеме зачисляются в доход федерального бюджета.

В ходе исчисления налога у источника доходов при выплате дивидендов (или доходов по паям) важным является статус получателя дохода:

· юридическое лицо, зарегистрированное по законодательству РФ, уплачивает 15%;

· физическое лицо, получающее доходы в виде дивидендов, уплачивает 13%, как налог на доходы физических лиц.

Для налогообложения доходов организаций важным является статус ценной бумаги. Если ценная бумага удостоверяет право на участие в распределении прибыли, то с этих доходов удерживается налог у источника по ставке 15%. Если ценная бумага фактически удостоверяет договор займа (облигация), налогоплательщик является не собственником, а кредитором и ставка налога на прибыль может быть совершенно другая (например, 24%).

7.2. Практическая часть

7.2.1. Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком налога на прибыль?

2. Как устанавливаются ставки налога на прибыль предприятий и организаций?

3. Кто имеет право устанавливать налоговые льготы по налогу на прибыль предприятий?

4. Какие основные виды налоговых льгот по налогу на прибыль предприятий установлены федеральным законодательством?

5. Какие ограничения установлены на общую сумму налоговых льгот?

7.2.2. Задачи

Задача 1. Организация получила по данным бухгалтерского учета в отчетном периоде прибыль 200 тыс. руб. В этом периоде получено от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) 50 тыс. руб. Организация также получила от размещения своих облигаций 100 тыс. руб. За отчетный период выплачено 20 тыс. руб. дивидендов акционерам и перечислено в бюджет штрафов на сумму 5 тыс. руб. Определите маргинальную, фактическую и экономическую ставки налога на прибыль.

Решение: 1. маргинальными называются ставки, непосредственно указанные в нормативном акте о налоге (гл. 25 НК РФ С_м= 24%). П_н. = 200-50-100 + 20+5 = 75 тыс. руб. Налог = 75*0,24 = 18 тыс. руб.; 2. фактическая ставка налога на прибыль определяется как отношение уплаченного налога к налогооблагаемой базе С_ф. = (18/75) 100% = 24%; 3. экономическая ставка – это отношение уплаченного налога ко всей полученной прибыли С_эк. = (18/200)100% = 9%

Задача 2. Российская организация – плательщик налога на прибыль получила дивиденды от принадлежащих ей акций иностранной организации, действующей в России через постоянное представительство в сумее 200 тыс. руб. Определите величину налога на прибыль российской организации от данной операции.

Решение: ставка налога на дивиденты от иностранной организации = 15%, тогда НП = Д*С_приб = 200*0,15 = 30 тыс. руб.

Задача 3. Организация взяла кредит на год в размере 50 тыс. руб. под 45% годовых. В течение года в виде процентов было выплачено 22,5 тыс. руб. Определите суммы платы за пользование кредитом, отнесенную на счет издержек и выплачиваемую за счет чистой прибыли.

Решение: в составе издержек будет вычитаться сумма, рассчитанная из общей величины предоставленного кредита и ставки рефинансирования ЦБ РФ 28% плюс три пункта. Таким образом, сумма платы за пользование кредитом, относимая на издержки производства = 50 тыс. руб.*(0,28+0,03)=15,5 тыс. руб. Оставшаяся часть суммы процентных платежей 22,5 тыс. руб. – 15,5 тыс. руб. = 7 тыс. руб. должна быть выплачена за счет чистой прибыли, остающейся у организации после уплаты налога на прибыль.

Задача 4. Балансовая стоимость оборудования составляет 58 тыс. руб., а оборудование было реализовано на 75 тыс. руб. Индекс инфляции с начала года до продажи этого оборудования составил 115%. Определите налогооблагаемую базу за реализацию оборудования.

Решение: для целей налогообложения будет учитываться сумма = 75 – 58*1,15 = 8,3 тыс. руб.

Задача 5. Пакет акций был продан организацией за 50 тыс. руб., а балансовая стоимость этих ценных бумаг составляла 75 тыс. руб. При этом реализация была осуществлена в установленных пределах колебания цен. Доходы от реализации других ценных бумаг составили 65 тыс. руб. Определите общую сумму доходов от реализации ценных бумаг.

Решение: общая сумма доходов от реализации ценных бумаг составит:

65 – (75-50)=40 тыс. руб.

Задача 6. Налогоплательщик направил в налоговом периоде на финансирование капитальных вложений в реконструкцию цеха предприятия 150 тыс. руб. Сумма амортизации на счете «Износ основных средств» составляла 80 тыс. руб. Какую сумму может вычесть налогоплательщик из налогооблагаемой прибыли?

Решение: сумма составит 150-80=70 тыс. руб.

Задача 7. Прибыль, подлежащая налогообложению по федеральному законодательству с учетом льгот и установленных ограничений, составила 75 тыс. руб. При этом часть капитальных вложений (25 тыс. руб.) была направлена на инвестиции в соответствии с региональной инвестиционной программой. Определите сумму прибыли, подлежащую налогообложению по региональному законодательству.

Решение: сумма прибыли, облагаемая по региональному законодательству составит 75-25=50 тыс. руб., а сумма налога соответственно 50*0,08=4 тыс. руб.

Задача 8. Предприятие ОАО «Слава» производит выплату дивидендов по акциям их держателям. Предприятию «Чайка» причитается сумма дивидендов 50 тыс. руб. в соответствии с тем пакетов акций, который находится в его собственности. Определите сумму налога у источника доходов, которую необходимо удержать при выплате этих дивидендов.

Решение: сумма налога у источника составит 50*0,15=7,5 тыс. руб. Предприятию «Чайка» будет перечислено 50-7,5=42,5 тыс. руб.

Задача 9. Налогооблагаемая прибыль налогоплательщика ОАО «Нептун» по итогам налогового периода 150 тыс. руб. В течение налогового периода налогоплательщиком были произведены следующие расходы за счет прибыли: 75 тыс. руб. на капитальные вложения производственного назначения (сумма начисленной амортизации составила 15 тыс. руб.); 5 тыс. руб. на благотворительные цели; 17 тыс. руб. на НИОКР; 45 тыс. руб. на содержание жилого дома на балансе предприятия (в пределах установленных нормативов). Определите сумму прибыли, с которой налогоплательщик должен заплатить налог на прибыль.

Наименование вычета	Фактические расходы, тыс. руб.	Установленный предел вычета или иные ограничения	Сумма, принимаемая к вычету, тыс. руб.
Капитальные вложения		75-15=60
Благотворительные расходы		150*0,05=7,5
Расходы на НИОКР		150*0,1=15
Расходы на содержание ЖКХ		(в пределах норматива)

Решение: 1. к вычету могут быть приняты расходы на капитальные вложения в размере 60 тыс. руб., фактические расходы на благотворительные цели (они оказались ниже допустимого предела), расходы на НИОК по установленному пределу 15 тыс. руб. и фактические расходы на содержание ЖКХ. Общая сумма расходов за счет прибыли в пределах установленных ограничений 125 тыс. руб.

2. Так как общая сумма вычетов превышает 50% налогооблагаемой прибыли, налог на прибыль рассчитывается из 50% налогооблагаемой прибыли. Сумма прибыли, с которой должен быть уплачен налог на прибыль, составит 75 тыс. руб.

Задача 10. Предприятие «Чайка» получило от ОАО «Слава» сумму дивидендов по акциям этого общества в 75 тыс. руб. Определите, какая сумма налога у источника доходов была удержана при перечислении дивидендов держателю акций.

Решение: сумма, полученная предприятием «Чайка», представляет собой разность между суммой начисленных дивидендов и суммой налога, удержанного с них по ставке 15%. Сумма начисленных дивидендов = 75/(1-0,15)=88,2 тыс. руб. Сумма налога, удержанная при перечислении дивидендов, составит 88,2-75=13,2 тыс. руб.

Задача 11. Предприятие ОАО «Факел» в течение налогового периода имело следующие доходы и поступления:

- прибыль от реализации продукции – 150 тыс. руб.

- доходы от реализации ценных бумаг, находящихся на балансе предприятия, - 26 тыс. руб.

- полученные дивиденды – 74 тыс. руб.

- полученные проценты по облигациям коммерческого банка – 20 тыс. руб.

- доходы по совместной деятельности без образования юридического лица, причитающиеся ОАО «Факел» в соответствии с договором о совместной деятельности – 12 тыс. руб.

- полученные штрафы за нарушение условий договора поставки – 45 тыс. руб.

- полученная финансовая помощь от сторонней организации – 27 тыс. руб.

- поступившие средства на капитальные вложения от головного предприятия (в его собственности находится 51% акции ОАО «Факел») – 85 тыс. руб.

В течение налогового периода были осуществлены следующие расходы:

- уплачен налог на имущество – 45 тыс. руб.

- капитальные вложения были профинансированы в сумме 170 тыс. руб.

- благотворительные расходы составили 25 тыс. руб.

- расходы на НИОКР были профинансированы на 83 тыс. руб.

Сумма начисленной амортизации составила 40 тыс. руб. Определите сумму налога на прибыль, если налоговая ставка субъекта федерации 6%, а органа местного самоуправления – 2%.

Решение: 1. определим величину налогооблагаемой прибыли – сюда включаются все доходы предприятия, кроме дивидендов и средств на капитальные вложения; из этой суммы исключается сумма налога на имущество, который уплачивается из валовой прибыли. Налогооблагаемая прибыль = 150+26_20+12+45+27-45= 235 тыс. руб.

2. определим сумму налоговых скидок, которая может быть учтена при формировании прибыли, подлежащей налогообложению:

а) капитальные вложения могут быть вычтены из налогооблагаемой прибыли 170-85-40=45 тыс. руб. (170 тыс. руб. - это фактически осуществленные капитальные вложения; 85 внесло головное предприятие, 85 – само предприятие, а 40 – за счет амортизации). Сумма прибыли, которая может быть вычтена в виде льготы по капитальным вложениям, составит 45 тыс. руб.;

б) могут быть вычтены благотворительные расходы (не более 5% от налогооблагаемой прибыли) – 235*0,05= 11,75 тыс. руб. (фактические расходы превысили лимит);

в) расходы на НИОКР могут быть вычтены в сумме не более 10% от налогооблагаемой прибыли, т.е. 235*0,1= 23,5 тыс. руб.(фактические расходы превысили лимит);

Прибыль, подлежащая налогообложению, = 235-45-11,75-23,5= 174,75 тыс. руб.

Полученная фактически прибыль (174,75 тыс. руб.), подлежащая налогообложению, больше, чем 50% налогооблагаемой прибыли (235*0,5=115,5 тыс. руб), поэтому сумма налога исчисляется из фактически полученной прибыли.

3. определим суммы налогов, подлежащие зачислению в бюджетную систему.

а) в федеральный бюджет должно быть направлено 174,5*0,16=27,92 тыс. руб.

б) в бюджет субъекта федерации 174,5*0,06=10,47 тыс. руб.

в) в муниципальный бюджет 174,5*0,02=3,49 тыс. руб.

Вся сумма налога на прибыль, уплаченная предприятием, равна 27,92+10,47+3,49=41,88 тыс. руб.

Задача 12.

Задача 13.

Задача 14.

Задача 15.

Дата добавления: 2014-01-20