Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели и лица

2.1.1. Плательщики

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, если они не реализуют подакцизные товары и подакцизное и подакцизное минеральное сырье, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 000 000 рублей.

Данное освобождение также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

2.1.2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога. Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг)для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

2.1.3. Операции, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению:

1. Реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных, жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если аналогичный порядок установлен соответствующим иностранным государством в отношении граждан РФ или если такая норма предусмотрена международным договором;

2. Реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ (это важнейшая медицинская техника, протезно-ортопедические изделия, линзы и оправы для очков, кроме солнцезащитных);

3. Оказание медицинских услуг медицинскими организациями и учреждениями (кроме косметических, ветеринарных, санитарно- эпидемиологических);

4. Оказание услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

5. Оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

6. Реализация продуктов питания., непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детсадов, реализуемых непосредственно в указанных учреждениях в случае полного или частичного их финансирования из бюджета или средств ФОМС;

7. Оказание услуг по сохранению, комплектованию, использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

8. Оказание услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования по единым тарифам за проезд с представлением всех льгот на проезд, а также морским, речным, железнодорожным транспортом в пригородном сообщении по единым тарифам с предоставлением льгот на проезд;

9. Оказание ритуальных услуг и реализация похоронных принадлежностей по перечню правительства РФ;

10. Реализация почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных конвертов, открыток, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ, законодательных органов субъектов РФ;

11. Оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

12. Реализация монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных), являющихся валютой РФ или иностранных государств;

13. Реализация долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг срочных сделок;

14. Оказание услуг (без дополнительной платы) по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации (в т.ч. запасных частей и деталей);

15. Оказание услуг в сфере образования некоммерческими образовательными организациями;

16. Выполнение ремонтно-реставрационных, консервационных, восстановительных работ при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий религиозных организаций;

17. Оказание услуг в сфере культуры и искусства учреждениями культуры и искусства;

18. Оказание услуг в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, а также работ по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания;

19. Реализация предметов религиозного назначения по перечню Правительства РФ, организация и проведение религиозными организациями обрядов, церемоний, молитвенных собраний и других культовых действий;

20. Реализация товаров(кроме подакцизных, минерального сырья, полезных ископаемых и другое согласно перечня Правительства РФ) общественными организациями инвалидов с их численностью не менее 80 %, организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов при среднесписочной численности инвалидов не менее 50 % и доле в в фонде оплаты труда инвалидов не менее 25 %;

21. Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (кроме подакцизных), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном,Правительством РФ;

22. Оказание услуг по страхованию страховыми организациями и негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

23. Реализация необработанных алмазов обрабатывающими предприятиями всех форм собственности;

24. Передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности кроме подакцизных и в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях";

25. Оказание услуг членам коллегии адвокатов;

26. Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

27. Реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;

28. Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, общественного питания работников, привлекаемых на сельхозработы, если удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции в общей сумме доходов составляет не менее 70 %;

29. реализация продукции средств массовой информации (кроме рекламного и эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой, редакционных, издательских, полиграфических работ и услуг по их производству.

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению и операции не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Существуют особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

2.1.4. Налоговая база и особенности ее определения, налоговый период и налоговые ставки

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) без включения в них налога и налога с продаж.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) существуют особенности определения налоговой базы:

1. При договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии);

2. При получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;

3. При осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;

4. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

5. При совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

6. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающим 1 000 000 руб., налоговый период устанавливается как квартал.

1. Налогообложение по ставке 0 % при ставке:

1) товаров (кроме нефти, газа которые экспортируются на территории государств-участников СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и предоставлении в налоговый орган необходимых документов;

2) работ и услуг связанных с производством и реализацией товаров, указанных выше;

3) работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ, помещенных под таможенный режим транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления (или назначения) расположены за пределами территории РФ и при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;

2. Налогообложение по ставке 10 % производится при реализации:

1) продовольственных товаров (скот, птица в живом весе, мясо и мясопродукты за исключением деликатесных, молоко, молокопродукты, яйцо, масло растительное, маргарин, сахар, соль, зерно, хлеб, хлебобулочные изделия, крупа, мука, макароны, рыба за исключением деликатесной, овощи, продукты детского и диабетического питания);

2) товары для детей (одежда, за исключением изделий из натуральной кожи и меха, обувь, кроме спортивной, кровати, матрацы, коляски, школьные принадлежности);

23) периодические печатные издания, кроме рекламного и эротического характера, учебная и научная книжная продукция, услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и иные издания, имеющие название, текущий номер и выходящие в свет не реже 1 раза в год).

Периодическими печатными изданиями рекламного характера являются издания, в которых реклама превышает 40 % объема одного номера издания.

4) медицинские товары, по перечню, определенному Правительством РФ;

3. Налогообложение по ставке 20 % производится в остальных случаях, не указанных выше.

В некоторых случаях налогообложение может производится по расчетным ставкам 9,09 % (10 *100/110) и 16,67 % (20 *100/120).

По операциям реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0 % представляется отдельная налоговая декларация.

2.1.5. Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.

2.1.6. Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, то есть на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности и для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, документов, подтверждающих уплату сумм налога.

2.1.7. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога (т.е. соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уменьшенная на сумму налога, уплаченную при приобретении товаров).

Если сумма налоговых вычетов в каком- либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам этого налогового периода принимается равной нулю, а разница подлежит возмещению налогоплательщику.

2.1.8. Порядок и сроки уплаты

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекши налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально (т.е. те, у кого ежемесячные в течение квартала суммы выручки без налога и налога с продаж н превышают 1 млн. рублей) представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Дата добавления: 2014-01-20