Тема 5. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

Общие условия возникновения налоговой обязанности:

налог считается установленным, когда определены элементы налогообложения (статья 17 НК) и субъект налогообложения.

Налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога отдельно, так как для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате и сроки ее реализации определяются по-разному.

Под изменением налоговой обязанности понимается:

- принятие нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу;

- осуществление зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования об уплате налога;

- предоставления налогоплательщику рассрочки или отсрочки уплаты налога.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

Перечень оснований, по которым обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, не является исчерпывающим.

Взыскание налога, сбора, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика. НК РФ исходит из того, что обязанность по уплате налогов и сборов должна исполняться налогоплательщиком добровольно. Однако по отношению к налогоплательщикам (плательщикам сборов), не исполняющим добровольно свои обязанности по уплате налогов (сборов), Кодексом предусматривает возможность принудительного исполнения этой обязанности.

Прежде всего взыскание обращается на денежные средства организации на ее счетах в банках. Можно также взыскать налог за счет иного ее имущества. Но только при недостаточности (отсутствии) денежных средств у налогоплательщика (налогового агента) либо при отсутствии информации о его счетах у налогового органа.

При наличии у налогоплательщика недоимки налоговый орган направляет ему требование об уплате налога. Организация должна исполнить требование в течение 10 календарных дней с момента его получения. Если организация не уплатила налог в установленный в требовании срок - Не позднее двух месяцев после его истечения руководитель налогового органа или его заместитель вправе принять решение о взыскании налога. Такое решение вручается под расписку представителям организации или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения документа. Если представители организации уклоняются от получения решения, налоговая инспекция направляет его заказным письмом по почте.

Затем в течение одного месяца со дня принятия решения налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручение на списание с этих счетов и перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение). Это установлено в пунктах 2 и 4 статьи 46 НК РФ.

В поручении должны быть указаны счета организации, с которых нужно перечислить налог, и сумма, подлежащая перечислению.

Очередность списания денежных средств со счета налогоплательщика.

Взыскание налога за счет иного имущества организации. В случае недостаточности или отсутствия денежных средств, находящихся на банковском счете, для погашения налоговой недоимки налоговый орган вправе принять одно из двух решений: продолжать обращение взыскания на банковский счет по мере поступления на него денежных средств или взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании за счет иного имущества принимает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа. В пункте 1 статьи 47 Налогового кодекса прямо установлено, что такое решение может быть принято в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога.

В трехдневный срок с момента вынесения решения налоговая инспекция должна направить судебному приставу-исполнителю постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента (далее - постановление).

Порядок взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов утвержден совместным приказом МНС России и Минюста России от 25.07.2000 N ВГ-3-10/265/215.

Изменение срока уплаты налогов и сборов. Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность изменения, при наличии определенных обстоятельств, срока уплаты налога, т.е. возможность переноса срока уплаты налога на более поздний срок.

При этом перенос срока уплаты налога не создает новой налоговой обязанности и не отменяет существующей, а лишь изменяет ее. Такое изменение налоговой обязанности осуществляется в следующих формах п. 3 ст. 61 НК: отсрочка уплаты налога, рассрочка уплаты налога, инвестиционный налоговый кредит.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика, арест имущества.

Дата добавления: 2014-10-23