Судебная бухгалтерия. Общая часть 7 страница

К ним относятся: инвентаризация; контрольный запуск сырья в производство; контрольный выпуск партии продукции; контрольная закупка; контрольный замер; контрольная стрижка; контрольная дойка; контрольный засев; проверка наличия материальных ценностей, поступивших по сомнительным документам; проверка состояния средств

хозяйства, упомянутых в содержании документа; осмотр; обследование; получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ; лабораторный анализ сырья, продукции; получение письменных справок от предприятий, организаций и т.д.

Проверка наличия материальных ценностей, поступивших на предприятия по сомнительным документам. Так, действительность возврата партии определенного вида товара из магазина на склад

может быть проверена ревизором путем выборочной инвентаризации объекта на складе. Выбор объекта инвентаризации в таких случаях

определяется содержанием проверяемого документа.

Проверка состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа. Фиктивность хозяйственных операций может быть

установлена путем осмотра конкретных объектов или обмера выполненных работ, например, подложность наряда на выполнение работ по оштукатуриванию фасада, может быть определена после осмотра места работы с привлечением специалиста-строителя. Осмотр применяют и при осуществлении текущего контроля хозяйственных операций. Так, ревизоры сверяют фактически поступившую партию груза с содержанием накладной в момент транспортировки или поступления товара в магазин. Осмотр применяется для выявления фактов обмана покупателей, завышения цен на товары. В этом случае исследуется внешний вид товара с привлечением специалиста-товароведа. В результате можно выявить и расхождения в сортах товаров. В сельском хозяйстве можно с помощью осмотра выявить неучтенные посевы.

Обследование применяется для установления состояния деятельности предприятия (организации) в целом или на отдельных участках на момент проверки. В его содержание входят: осмотр соответствующих объектов, ознакомление с документами, получение объяснений от надлежащих лиц и другие действия. Как правило, обследование производится в начале ревизии и является первым этапом проверки непосредственно на месте. Оно позволяет получить общее представление о проверяемом объекте, а также собрать необходимые данные для дальнейшей ревизии. При проведении обследования выявляются главным образом недостатки, «лежащие на поверхности», например: перерасход фонда заработной платы; неудовлетворительная организация складского хозяйства; неудовлетворительная организация контрольно-пропуск

ной системы и т.п.

Метод обследования может использоваться и для более глубокой проверки, в частности для выяснения состояния учета, соблюдения технологического прогресса производства и других.

С помощью обследования могут быть выявлены факты, свидетельствующие о злоупотреблениях. Например, при обследовании автомашины с вывозимой в торговую сеть продукцией предприятия может быть установлено несоответствие количества и сортности груза указанному в товарно-транспортной накладной. В этом случае должен

составляться промежуточный акт.

Сопоставление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций. Главными разновидностями этого приема являются выпуск контрольной партии продукции

и контрольный запуск сырья в производство.

Выпуском контрольной партии продукции называют такую партию продукции, которая изготавливается на тех же машинах, теми же рабочими, из тех же видов сырья, как и все предыдущие проверяемые партии. Однако фактический процент выхода продукции по отношению к основному сырью при контрольном выпуске определяется экспертами-технологами, которые присутствуют при изготовлении данной партии изделий. В результате могут быть выявлены значительные отклонения фактического процента выхода готовой продукции по отношению к основному сырью от процента, указанного нормой, что, в свою очередь, способствует установлению источника хищений. Примером применения этого метода может служить контрольный выпуск продукции, произведенной на Самарской кондитерской фабрике. В результате контрольного выпуска выяснилось, что нормы выхода продукции из основного сырья занижены на 0.79%. В дальнейшем было установлено, что некоторые работники фабрики, используя это обстоятельство, не приходовали по складу часть продукции, а похищали ее.

Контрольный запуск сырья в производство, в отличие от рассмотренного метода, применяется не только для определения действии

тельно необходимого количества сырья на выпуск единицы продукции, но и для проверки правильности применяемых норм отходов на различных стадиях обработки сырья. Эффективность данного метода

очевидна.

Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ (получатели денег, сдатчики сельскохозяйственной продукции и др.) либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственных операций.

Так, в процессе оперативного обследования совхоза «Светлый путь» в Ставропольском крае сотрудника ОБЭП заинтересовала закупочная ведомость на закупку шерсти у населения в больших количествах. Подворный обход показал, что указанные лица не сдавали шерсть. В дальнейшем выяснилось, что по указанию директора совхоза главному зоотехнику Коблеву было выдано 75 тыс. руб. наличными для

закупки шерсти на стороне. Коблев через своего знакомого Рахимова, заведующего складом завода кожевенных изделий, получил накладные на сдачу совхозом через заготконтору на завод 30 т. шерсти. Этим

были сокрыты неучтенные излишки шерсти, созданные на заводе.

Инвентаризацией называют проверку и опись материальных ценностей и денежных средств в натуре с последующим сличением полученных данных с учтенными.

Получение письменных справок от различных руководителей предприятий по поводу содержания проверяемых документов. Например, для установления фиктивности операций, отраженных в товарных чеках, истребуют справку от соответствующего магазина о том, что в ассортименте отсутствуют товары, указанные в чеках. Или же для подтверждения подложности наряда, оформленного на имя определенного лица, можно получить справку от адресного бюро о том, что по указанному в наряде адресу данное лицо не проживает.

Анализ сырья, материалов и продукции. Во многих случаях при ревизии существенное значение имеет проверка качества используемых в производстве сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции. Она дает возможность выявить факты использования

неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более

дешевыми, недовложения определенных компонентов в продукцию, искажения качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции и др. Подобные факты могут свидетельствовать не только

о нарушениях технологии производства, установленных норм, правил, стандартов и ТУ, но и о злоупотреблениях, связанных с созданием

неучтенных излишков материальных ценностей.

Проверка качества производится путем анализа сырья, материалов и продукции следующими способами:

– органолептическим, т.е. путем анализа, определения вкуса, запаха, цвета и т.п.;

– с помощью специальных приборов (например, жирность молока определяется жиромером);

– специальным исследованием в лаборатории (определение химического состава и т.п.);

При проведении анализа качества продукции необходимо стремиться к тому, чтобы брать на анализ продукцию, выпущенную до

начала ревизии, или сырье, запущенное в производство к тому же времени. Если проверку качества можно провести на месте без лабора

торных исследований, то необходимо ее проводить с участием лица, ответственного за этот участок работы. Проверка должна оформляться соответствующим актом.

В случаях, когда анализ должен производиться в лаборатории, необходимо организовать взятие проб или образцов сырья, материалов, продукции. При этом необходимо соблюдать установленные правила, касающиеся методики и техники данных действий. К их исполнению целесообразно привлекать товароведов, иных специалистов.

В заключение необходимо отметить, что только комплексное применение приемов документальной и фактической проверок хозяйственных операций обеспечивает установление объективной истины и способствует полному раскрытию преступлений. Практика подтверждает также, что содержание комплекса методов, последовательность их применения не могут производиться произвольно. При решении этих вопросов должны учитываться особенности хозяйственной деятельности предприятий, а также предполагаемые формы отражения хищений в учетных данных.

§ 6. Участие специалиста-бухгалтера в выявлении

и расследовании экономических преступлений

Для эффективности решения задач выявления, расследования

и предупреждения преступлений в сфере экономики необходимо

использование специальных экономических и бухгалтерских познаний. Эти познания могут быть применены как самими работниками правоохранительных органов (сотрудниками ОБЭП, следователями), так специалистами-бухгалтерами, экономистами, программистами, товароведами и др.

Оперативно-розыскная и следственно-судебная практика свидетельствует, что специальные бухгалтерские познания по делам о преступлениях в сфере экономики обычно используются в трех формах:

1) использование консультативной помощи специалиста-бухгал

тера (непроцессуальная форма);

2) участие специалиста-бухгалтера в отдельных следственных и судебных действиях, не связанных с исследованиями;

3) привлечение специалиста-бухгалтера к проведению исследований (инвентаризации, документальной ревизии), в том числе в процессуальной форме (судебно-бухгалтерской экспертизе), назначаемых по требованию правоохранительных органов.

Применение какой-либо из вышеуказанных форм специальных бухгалтерских познаний определяется конкретными обстоятельствами и сложностью совершенного преступления в сфере экономики. Работники правоохранительных органов должны правильно понимать сущность и возможность всех форм специальных бухгалтерских познаний, поскольку их незнание зачастую приводит к утрате важнейших доказательств по уголовному делу. В связи с этим рассмотрим кратко каждую из вышеназванных форм.

Использование консультативной помощи специалиста-бухгалтера (не– процессуальная форма) предполагает получение необходимых сведений от соответствующего лица относительно известных ему специфических вопросов, интересующих правоохранительные органы. Важно использовать помощь специалиста-бухгалтера в указанной форме при предварительной проверке заявлений и сообщений, поступивших от граждан, организаций, о фактах совершенных экономии

ческих преступлений. К примеру, специалист-бухгалтер может разъяснить оперативному работнику ОБЭП, следователю порядок и правила открытия счетов, осуществления безналичных расчетов, указать на

нарушения, допущенные при отражении операций на счетах, и др.

Специалист-бухгалтер может проконсультировать работников правоохранительных органов по вопросам ведения бухгалтерского учета, связанного с производством, хранением и реализацией продукции.

В ряде случаев специалист-бухгалтер может посоветовать использовать комплекс специальных приемов и методов, необходимых для

обнаружения признаков экономических преступлений. Оперативным работникам ОБЭП, следователю и суду порой необходимо получить ответы на вопросы справочного характера, не требующие проведения специальных исследований. Как правило, это вопросы следующего

типа: каков порядок проведения инвентаризации; как должны распределяться обязанности между материально ответственными лицами; можно ли в сложившейся ситуации зачесть пересортицу в погашение недостачи; каков порядок списания денежных средств, подлежащих взысканию с виновных в недостаче материально ответственных лиц; различные вопросы по ведению бухгалтерского учета, отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций и др.

Оперативные работники ОБЭП и следователи могут использовать

в непроцессуальной форме помощь специалистов-бухгалтеров как

государственных органов, так и иных не государственных структур. При этом лица, привлеченные для оказания специальных бухгалтерских познаний, должны быть компетентными, не заинтересованными

в исходе данного дела. Ввиду того, что действия специалистов-бухгалтеров в непроцессуальной форме носят консультационный

характер, их результаты в документах обычно не фиксируются.

Все же иногда от специалиста-бухгалтера, экономиста, товароведа следует получить письменную справку об интересующем правоохранительные органы нормативном акте, инструкции, положении, регламентирующем вопросы учета, отчетности, налогообложения. Суть участия специалиста-бухгалтера вне процессуальной деятельности состоит в том, что он помогает работникам правоохранительных органов выявить источники, на основании которых они могут решить интересующие их вопросы без проведения исследований.

Участие специалиста-бухгалтера в отдельных следственных и судебных действиях, не связанных с проведением исследований возможно на основании диспозиции статьи 58 УПК РФ. В статье говорится, что специалист должен быть компетентным, не заинтересованным

в исходе результатов по уголовному делу, обязан использовать свои специальные знания и навыки для содействия следователю, суду в

обнаружении, закреплении и изъятии доказательств.

В соответствии с указанной статьей уголовно-процессуального

законодательства следователи используют познания специалистов-бухгалтеров в области бухгалтерского учета. Вместе с тем подразумевается участие специалиста бухгалтера в ходе отдельных следственных действий, не связанных с проведением исследований. К примеру, специалиста-бухгалтера часто приглашают для участия в производстве

таких следственных действий, как обыск, выемка, осмотр документов, допрос, очная ставка, следственный эксперимент, наложение ареста

на имущество и др. Специалист-бухгалтер при производстве следственных действий может выступать в роли консультанта, технического помощника, помочь следователю и оперативному работнику изъять необходимые бухгалтерские документы, не упустить факты, имеющие значение для установления истины по делу.

Участие специалиста-бухгалтера в следственных действиях, не

связанных с исследованием, часто применяется для обнаружения, собирания, осмотра документов, решения вопросов справочного характера. Помощь специалиста-бухгалтера в осмотре, выемке учетно-отчетных документов позволяет предотвратить их возможное уничтожение, внесение в них искажений, позволяющих завуалировать следы преступлений.

Поступающие оперативным работникам ОБЭП и следователям

акты инвентаризаций, аудиторских проверок зачастую не содержат всех необходимых первичных документов. В этих случаях целесообразно провести определенные оперативно-розыскные мероприятия, следственные действия, а затем с участием специалиста-бухгалтера

дополнительно собрать недостающие материалы для последующих

их исследований с помощью документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы.

Практическая помощь специалиста-бухгалтера в проведении обыска, выемки, осмотре документов, черновых записей сводится к решению следующей группы вопросов: какие именно бухгалтерские документы и учетные регистры могут содержать сведения, необходимые для исследования хозяйственно-финансовых операций, интересующих правоохранительные органы; где конкретно можно обнаружить подлежащие изъятию подлинники соответствующих документов, вторые

их экземпляры и др.

Участие специалиста-бухгалтера в обыске, выемке, осмотре учетно-отчетных документов позволяет следователю целенаправленно отыскать, выбрать и приобщить к уголовному делу те из них, которые

содержат признаками экономических преступлений. Отказ от участия специалиста-бухгалтера в названных следственных действиях обычно приводит следователя к необходимости представить ревизору или

эксперту-бухгалтеру недостающие учетные документы, необходимые для исследований.

В ходе осмотра бухгалтерских документов со специалистом-бухгалтером оперативный работник, следователь анализируют их содержание, получают информацию о негативной обстановке, сложившейся в хозяйствовании юридических и физических лиц. При этом

на совершение преступлений обычно указывают: запущенность учета

и отчетности: неуплата налогов; несоблюдение договорных отношений; значительное число рекламаций и др. В целях эффективности проведения обыска, выемки, осмотра документов следователь должен предварительно проинформировать специалиста-бухгалтера о местонахождении хозяйствующего субъекта, его видах деятельности, принятой учетной политике, примерном перечне бухгалтерских документов, времени их заполнения, сроках предоставления отчетности в налоговый орган и др.

Это позволит специалисту-бухгалтеру составить представление об особенностях бухгалтерского учета и налогообложения у хозяйствующего субъекта, определить примерную схему документооборота, круг, подлежащих изъятию документов, и место их нахождение. При подготовке к обыску, выемке, осмотру оперативному работнику ОБЭП, следователю надлежит установить лиц, которые отдавали распоряжение

о документировании незаконных финансово-хозяйственных операций или непосредственно их оформляли.

Эффективную помощь в указанных следственных действиях способен оказать высококвалифицированный специалист-бухгалтер, хорошо знающий порядок и правила ведения документооборота, способы совершения и сокрытия злоупотреблений в учете. Немаловажно, если специалист-бухгалтер ориентируется в основах уголовного и уголовно-процессуального законодательства, владеет методикой производства инвентаризации, документальной ревизии, аудиторской проверки, судебно-бухгалтерской экспертизы.

Для участия в следственных действиях следователь может привлечь в качестве специалиста-бухгалтера любое сведущее в данной

области знаний лицо, не заинтересованное в исходе результатов по

уголовному делу.

Специалист – лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, установленном УПК РФ, для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, применении технических средств в исследовании материалов уголовного дела, постановки вопросов эксперту, а также разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию (ст. 58 УПК РФ).

Вызов специалиста и порядок его участия в расследовании и судебном разбирательстве уголовного дела определяются статьями 168, 270 УПК РФ.

Перед началом следственного действия следователь должен удостовериться в компетентности специалиста, выяснить его отношение

к подозреваемым (обвиняемым) лицам, разъяснить ему его права и обязанности, предупредить об уголовной ответственности по ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения, о чем делает отметку

в соответствующем протоколе, который удостоверяется подписью специалиста. Специалист-бухгалтер вправе делать подлежащие занесению следователем в протокол следственного действия заявления, касающиеся обнаружения, закрепления, выемки и осмотра учетно-отчетных документов и черновых записей. Следователи зачастую привлекают специалиста-бухгалтера для подготовки и участия в допросах свидетелей, подозреваемых (обвиняемых), что способствует эффективности проведения следственных действий, позволяет получить ответы на

вопросы справочного характера, избежать ложных показаний со стороны допрашиваемых лиц.

Практика применения приемов исследования документов сотрудниками правоохранительных органов показала, что изолированное применение того или иного метода исследования нельзя признать достаточным. Подложность документов может быть доказана в большинстве случаев только в результате комплексного анализа, т.е. анализа, связанного с применением нескольких методов проверки учетных

документов. Это обеспечивает установление объективной истины по делу, способствует раскрытию преступлений. С целью повышения

наглядности и убедительности различного цифрового материала при осмотре бухгалтерских документов сотрудникам правоохранительных органов целесообразно составлять таблицы, схемы, графики, диаграммы и т.п. Эти дополнительные средства фиксации информации бу

дут иметь значение приложений к осмотру документов, с помощью

которого они могут не только обнаружить следы материального и

интеллектуального подлога, но и отыскать другие документы, имеющие отношение к делу, установить способы совершения и сокрытия хищений, определить круг участников преступления, установить свидетелей и т.д.

Контрольные вопросы

1. Какие существуют приемы исследования бухгалтерских документов?

2. Дайте характеристику приему исследования отдельного документа.

3. Дайте характеристику приему исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции.

4. Дайте характеристику приему исследования документов, отражающих однородные хозяйственные операции.

5. Дайте характеристику методу фактической проверки хозяйственных операций.

6. Для чего необходимо привлекать к исследовательской работе специалистов-бухгалтеров?

Глава 6

Экономический и криминалистический

анализ показателей,

характеризующих хозяйственную

деятельность предприятия

§ 1. Экономические показатели и их классификация

Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий имеет большое значение для выявления диспропорций хозяйственной жизни предприятия, выявлении нарушений и злоупотреблений в процессе производства и отражении данных процессов в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности, статистической отчетности. Данные экономического анализа могут дать информацию сотрудникам правоохранительных органов для исследования хозяйственной деятельности предприятий, организаций и т.д., то есть проведению криминалисти

ческого анализа показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятий, организаций, учреждений, фирм.

Экономический анализ как сфера практической деятельности представляет собой исследование экономических показателей, характеризующих работу предприятия, предшествующее принятию управлен

ческих решений.

Экономический анализ осуществляется экономическими службами самих предприятий, а также экономическими службами внешних пользователей информации (банки, инвестиционные компании и др.).

Целями экономического анализа, выполняемого на самом предприятии, являются:

– оценка итогов деятельности предприятия и его подразделений;

– выявление внутренних резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Цели экономического анализа работы предприятия, осуществляемого внешними пользователями:

– выявление эффективности использования кредитов (банки, инвесторы и др.);

– выявление признаков сокрытия прибыли от налогообложения (органы Государственной налоговой службы);

– изучение инвестиционной привлекательности предприятия (инвестиционные компании).

Криминалистический анализ хозяйственной деятельности также представляет собой исследование экономических показателей предприятий и их подразделений, но с кардинально иными целями.

Цель криминалистического анализа – выявить несоответствие в показателях как возможные признаки и следы преступлений.

Главная идея криминалистического анализа состоит в том, чтобы в экономических несоответствия установить криминалистические связи, то есть связи с предполагаемыми преступлениями.

Экономическая информация – это совокупность данных об экономике исследуемою объекта, о происходящих процессах и явлениях.

Ее сущность отражается в системе показателей, которые носят управленческий характер.

Экономический анализ деятельности предприятий основывается

на комплексном использовании множества источников информации, которые можно разделить, на две большие группы: учетные и внеучетные источники.

К учетным источникам информации относятся:

– данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

– данные статистического учета и статистической отчетности;

– данные оперативного учета и оперативной отчетности;

– выборочные отчетные данные.

Если рассматривать перечисленные источники по уровням представляемой информации, то их можно подразделить на 3 уровня:

– высший уровень информации – это отчетность предприятия,

характеризующая работу предприятия в целом (статистическая, бухгалтерская);

– средний уровень информации – отчетность отдельных подразделений данного предприятия (внутрипроизводственная отчетность);

– нижний уровень информации – это данные бухгалтерского (аналитического) учета, где результаты деятельности дифференцированы по конкретным исполнителям (бригада, звено, отдельные материально ответственные лица). При раскрытии и расследовании преступлений

в большей степени затрагивается нижний уровень информации.

Каждый из экономических показателей, характеризующий ту или иную сторону работы предприятия, имеет свое экономическое содержание, свое количественное выражение и может быть рассмотрен в различных аспектах по содержанию, по отражению в отчетности.

По своему содержанию экономические показатели подразделяют на количественные и качественные. Количественные показатели

характеризуют размеры анализируемых объектов и происходящие в них изменения Эти показатели, в частности, отражают объемы производства и реализации продукции, численность работающих, количество и стоимость оборудования, стоимость основных производственных фондов, количество и стоимость израсходованного сырья, материалов и т д. Качественные показатели характеризуют существенные особенности отдельных сторон и всей хозяйственной деятельности, ее эко

номическую эффективность и включают данные об использовании

ресурсов (производительность труда, фондоотдача, материалоемкость), себестоимости продукции, прибыли, рентабельности.

По отражению в отчетности все используемые при анализе показатели подразделяются на имеющиеся в статистической и бухгалтерской отчетности и рассчитываемые специально. Статистическая и бухгалтерская отчетность, как правило, содержит показатели, которые характеризуют работу предприятия в целом за определенный период времени. В процессе анализа нередко оказывается необходимым определить показатели, отражающие работу отдельных подразделений пред

приятия (цехов, отделов, участков), либо рассчитать такие, которые вообще не нашли отражения в отчетных формах. Например, фондовооруженность, топливоемкость энергоемкость, материалоемкость, коэффициенты обновления и выбытия основных фондов, текучести кадров, платежеспособности предприятия и т.д.

Приемы анализа экономических показателей условно могут быть подразделены на две группы: традиционные и математические. Группу традиционных приемов можно подразделить на две части: технические и специальные.

Технические приемы связаны с подготовкой экономической информации для анализа. К ним относятся:

– проверка доброкачественности исходной информации;

– упрощение цифровых данных;

– привидение показателей в сопоставимый вид;

– обработка плановых и отчетных данных;

– исчисление средних и относительных величин;

– построение аналитических таблиц и графиков.

К специальным приемам относятся:

– сравнения (основной прием анализа);

– группировки показателей;

– детализация сводных показателей;

– факторный анализ, включающий ряд приемов (индексный, прием цепных подстановок, прием разниц);

– балансовый метод.

Группировка показателей относятся к числу наиболее распространенных приемов анализа. Они используются для получения научно обоснованных средних величин, правильно характеризующих изучаемые совокупности, то есть используются для обобщения и типизации явлений, для раскрытия содержания средних величин, а также для

выявления связи между анализируемыми явлениями и процессами. Для правильной группировки важно выбрать признаки, по которым данные подразделяются на группы. Эти признаки могут быть количественными, то есть имеющими числовое выражение и атрибутивными, выражаемые словесно. Например, при изучении производительности труда можно сгруппировать всех рабочих по признаку – отношение к времени работы на предприятии: постоянные, временные. При нормальных условиях работы предприятия производительность труда основных

рабочих должна быть выше, чем у временных, если же прослежива

ется обратная тенденция, то это может быть признаком противоправных действий. В данном случае можно говорить об использовании приема группировки в криминалистическом анализе хозяйственной деятельности предприятия, то есть в целях обнаружения признаков преступлений.

Рассмотрим пример присвоения выручки от продажи билетов в театре. При изучении дела о присвоении выручки от продажи билетов кассирами кинотеатра была произведена группировка выручки по

различным признакам: по фильмам; по отдельным билетным кассирам; по сеансам.

В процессе изучения документов был выделен кассир, вероятно, присваивающий часть выручки – на сеансах самых посещаемых фильмов у него была плохая посещаемость, хотя на сеансах, когда работали другие кассиры, всегда был аншлаг.

Детализация сводных показателей необходима потому, что сводные показатели, отраженные в статистической и бухгалтерской отчетности обычно взаимно погашают положительные и отрицательные

Дата добавления: 2014-10-31