Назначение и проведениесудебных экспертиз поделам о налоговых преступлениях

Основные экспертизы по делам о налоговых преступлениях связаны с исследованием документов. Это криминалистические и судебно-экономи-ческие экспертизы.

В задачу технико-криминалистической экспертизы документов входит ус­тановление того, каким способом изготовлен документ; использован ли

§ 4. Назначение и проведение судебных экспертиз

для этого подлинный или поддельный бланк; нанесены ли оттиски печати и штампа подлинными или поддельными клише; что было нанесено рань­ше: текст, подпись, оттиск печати; вносились ли исправления в первона­чальный текст, каков характер этих исправлений; как первоначально чи­тался измененный текст.

При наличии рукописных документов может быть проведена судебно-почерковедческая экспертиза. Вместе с исследуемым документом должны быть направлены образцы почерка проверяемого лица (свободные, относи­тельно свободные, экспериментальные). На разрешение эксперта ставятся следующие вопросы:

не выполнен ли текст документа (резолюция, подпись) лицом, образцы почерка которого прилагаются;

кем из проверяемых лиц выполнен документ;

не выполнены ли исследуемые документы одним лицом;

одним или разными лицами выполнены разные фрагменты одного до­кумента.

Особо важное значение имеют судебно-экономические экспертизы. Они позволяют на основе изучения документов Хозяйственного учета выводным путем установить фактические данные о совершенных финансово-хозяйст­венных операциях, экономических показателях, наличии или отсутствии хозяйственных средств. Полученные при этом сведения позволяют экспер­там ответить на кардинальный вопрос следствия о том, какой размер нало­га не уплачен в бюджет.

Из числа экономических наиболее часто назначаются судебно-бухгал-терская и судебная финансово-экономическая экспертизы.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются операции бух­галтерского учета. Она позволяет установить, правильно ли отражены фи­нансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах; в отноше­нии каких операций допущены искажения; в результате каких нарушений занижены суммы налога; какая сумма налога не была перечислена в бюд­жет; подтверждается ли вывод акта о документальной проверке; кто ответ­ствен за порядок ведения учета и отчетности.

Приведенная модель является оптимальной, но, к сожалению, далеко не всегда реализуемой именно при расследовании налоговых преступле­ний. Дело в том, что фактически при совершении этих преступлений бух­галтерский учет, как правило, либо отсутствует, либо отражает финансово-хозяйственную деятельность не в полном объеме. И то и другое является средством совершения налогового преступления, способом его сокрытия. Подобное положение с бухгалтерским учетом создает серьезные, а порой непреодолимые препятствия для производства судебно-бухгалтерских экс­пертиз, так как в их компетенцию восстановление учета не входит.

Вместе с тем даже в этих условиях целый ряд обстоятельств, относя­щихся в конечном счете к предмету доказывания, к его элементу, касаю­щемуся события преступления, может быть установлен в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы. Для этого на ее разрешение обычно ставятся следующие вопросы:

каково состояние бухгалтерского учета в организации (на предприятии);

какие нарушения порядка ведения бухгалтерского учета имели место;

соответствуют ли записи в документах бухгалтерского учета о производ­ственных затратах данным первичной документации;

Глава 49. Налоговые преступления

с какими хозяйственными операциями связаны допущенные в учете ис­кажения;

соответствуют ли данные, отраженные в финансовой отчетности орга­низации (предприятия) за определенный период, данным бухгалтерского учета;

полностью ли оприходованы материальные ценности;

к какому периоду относятся выявленные расхождения в учетных дан­ных о приходе (расходе) материальных ценностей;

кто ответствен за порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

В тех случаях, когда возможности судебно-бухгалтерской экспертизы ограничены, должна назначаться судебная финансово-экономическая экс­пертиза¹. Она позволяет в новых условиях хозяйствования устанавливать способы искажения бухгалтерской отчетности (фальсификацию балансов) и отрицательные последствия нарушений гражданского и налогового зако­нодательства.

Финансово-экономическая экспертиза исследует балансовые взаимосвязи данных учета, выявляя конкретные нарушения налогового законодательст­ва. Эти взаимосвязи устанавливают по отражению в журналах-ордерах, ве­домостях и других регистрах, где накапливается информация, в главной книге регистрации хозяйственных операций, а также в балансе предпри­ятия и приложениях к балансу, включая отчет о финансовых результатах.

Перед судебной финансово-экономической экспертизой могут быть по­ставлены следующие вопросы:

какова фактическая себестоимость реализованной продукции;

подлежит ли налогообложению сумма, полученная от определенной хо­зяйственной операции;

в результате каких нарушений произошло занижение налогооблагаемой базы;

какая сумма налогов не уплачена в бюджет в результате допущенного нарушения.

Для решения этих вопросов судебному эксперту должны быть представ­лены: подлинная бухгалтерская отчетность, подписанная лицами, отвечаю­щими за ее достоверность, и представленная в налоговый орган; система счетных записей. Если отсутствуют накопительные документы бухгалтер­ского учета, то необходимо представить первичные документы.

Говоря об использовании специальных познаний при расследовании налоговых преступлений, нельзя не упомянуть аудиторские проверки. Ауди­торская проверка позволяет установить достоверность бухгалтерской отчет­ности предприятия и соответствие совершенных им финансовых или хо­зяйственных операций действующему законодательству. Она может быть проведена на основе документов, изъятых следователем в установленном законом порядке.

По своей сути аудиторские проверки представляют собой независимую экспертизу, осуществляющую анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью установить ее достоверность, полноту, соответствие действующему законодательству и порядку ведения бухгалтер­ского учета; другие виды контрольной работы.

Недостатком аудиторской проверки является то, что в ходе ее проведе­ния используются традиционные методы документальной ревизии и фак-

См.: Кучеров И. И. Налоговые преступления. М., 1997. С. 150 и след.

§ 5. Обеспечение возмещения ущерба

тического контроля (как при инвентаризации). Однако подобным путем не удается выявить приемы и способы фальсификации бухгалтерских балан­сов. Аудитор проверяет документальное подтверждение записи в бухгалтер­ском учете с выходом ее на баланс и на отчет. Иными словами, он прове­ряет наличие первичных документов, фиксирующих сведения о хозяйст­венной операции и ее последующее отражение. В тех случаях, когда в документы внесены ложные сведения, аудитор, в отличие от судебного эксперта, не может определить недостоверность первичных документов, а следовательно, установить фальсификацию баланса и тем самым способ совершения налогового преступления.

Дата добавления: 2014-11-18