| Определение постоянных разниц
|
| Согласно п. 4 ПБУ 18/ 02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов
|
| Примеры возникновения постоянных разниц:
|
| Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.
Возможна и обратная ситуация. Так, например, организация может получить безвозмездную помощь из средств бюджета. В бухгалтерском учете в этом случае будет показана прибыль от безвозмездного получения средств, не увеличивающая при этом размер прибыли налогооблагаемой
|
| Варианты признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете
|
| Бухгалтерский учет (БУ)
Налоговый учет(НУ)
|
Доходы признаются в БУ
|
Доходы не признаются в БУ
|
Расходы признаются в БУ
|
Расходы не признаются в БУ
| | Признаются в НУ
| Ситуация 1
| Ситуация 3
| Ситуация 5
| Ситуация 7
| | Не признаются в НУ
| Ситуация 2
| Ситуация 4
| Ситуация 6
| Ситуация 8
|
|
| Анализ ситуаций
Ситуации 1 и 5 – это совпадение правил признания доходов и расходов в БУ и НУ.
Ситуация 2 и 6 – доходы и расходы признаются в БУ, но их сумма ни в текущем, ни в следующих отчетных периодах не принимается в НУ.
В ситуации 2 балансовая прибыль (БП) больше налоговой прибыли (НП), при этом возникает ОНО, которое отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» и в учете составляется проводка: Дебет 68 Кредит 77.
В ситуации 6 БП меньше НП, при этом возникает ОНА, который отражается на счете 09 «Отложенный налоговый актив» и в учете составляется проводка: Дебет. 09 Кредит 68.
Ситуации 3 и 7 – обратные ситуациям 2 и 6. Например, арендатор погашает задолженность перед арендодателем, передачей ему партии продукции. В БУ – это расход, в НУ – это реализация. Отсюда вытекает ситуация 3, при которой БП меньше НП и в учете возникает ОНА.
Ситуации 4 и 8 – не все расходы и доходы, имеющие значение для хозяйственной деятельности предприятия фиксируются в БУ И НУ (например, уход с работы квалифицированного работника...)
|
| Вывод: анализ рассмотренных ситуаций приводит к выводу о том, что постоянные налоговые разницы формируются ситуациями 2, 3, 6 и 7. Следовательно, сумму образующихся в течение отчетного периода постоянных налоговых разниц можно исчислить по следующим формулам:
ПР (НП>БП) = (Дну – Дбу) – (Рбу – Рну),
ПР (БП>НП) = (Дбу – Дну) – (Рну – Рбу),
гдеПР (НП > БП) – постоянная разница в сумме превышения налогооблагаемой прибыли над бухгалтерской,
ПР (БП > НП) – постоянная разница в сумме превышения бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой,
Дну – доходы, признаваемые в НУ,
Дбу – доходы, признаваемые в БУ,
Рну – расходы. признаваемые в НУ,
Рбу – расходы, признаваемые в БУ.
|
| Информация о наличии постоянных разниц (ПР) формируется на основе первичных документов и регистров учета
|
| Следствием наличия постоянных разниц (ПР) является возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО).
В соответствие с ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и рассчитывается по формуле:
ПНО = ПР × N,
где N – ставка налога на прибыль.
|
| Типовые проводки, отражающие ПНО в учете:
|
| 1. Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Налог на прибыль», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленной задолженности по уплате налога, соответствующей бухгалтерской прибыли,
2. Дебет99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму, уменьшаемую прибыль по обязательствам перед бюджетом, не связанные с бухгалтерской оценкой фактов хозяйственной жизни.
|
| Вывод:отражая постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете, выделяют из общей суммы отраженной прибыли, которую необходимо отдать бюджету в виде налога, ту ее часть, которую отдают вследствие различий бухгалтерской и налоговой трактовки фактов хозяйственной жизни, образующей постоянные разницы
|
