Федеральные налоги 3 страница

дов на производство сельскохозяйственной продукции и (или)

выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйствен-

ной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на произ-

водство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного

сырья и (или) выращенной рыбы.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перей-

ти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам

девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуаль-

ный предприниматель подают заявление о переходе на уплату еди-

ного сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации

товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных пред-

принимателей доля дохода от реализации произведенной ими сель-

скохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы,

включая продукцию первичной переработки, произведенную ими

из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)

выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного

налога организации и индивидуальные предприниматели, произво-

дящие подакцизные товары; переведенные на систему налогообло-

жения в виде ЕНВД; организации, имеющие филиалы и (или) пред-

ставительства.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой все феде-

ральные,региональные и местные налоги, за исключением:

• налога на добавленную стоимость при ввозе товаров;

• акцизов;

• платы за загрязнение окружающей природной среды;

• государственной пошлины;

• таможенной пошлины;

4. Налогообложение организаций (предприятий)

• лицензионных сборов;

• налога на имущество физических лиц (в части жилых строе

ний, помещений и сооружений, находящихся в собственности

индивидуальных предпринимателей).

Объектом обложения единым сельскохозяйственным налогом

признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, умень-

шенных на сумму расходов, закрытый перечень которых приведен в

п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств

на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (ра-

бот, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фак-

тической оплаты. Иные особенности признания доходов и расходов

установлены ст. 346.5—346.6 НК РФ.

Налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу ус-

танавливается в размере 6%.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным пе-

риодом — полугодие. Налог по итогам налогового периода уплачи-

вается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налого-

вым периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представ-

ляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за ис-

текшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представ-

ляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Вопросы для самоконтроля

10. Какие налоги относятся к федеральным? К налогам субъектов Фе

дерации? К местным налогам?

11. Охарактеризуйте налог на добавленную стоимость.

12.Каковы причины введения акцизов?

13.Кто является плательщиком единого социального налога?

14.Какие специальные налоговые режимы вы знаете? 5. Оборотный капитал организации (предприятия! 101

Глава

ОБОРОТНЫЙ КАПИТАЛ

ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ)

5.1. Оборотные средства:

экономическое содержание

Любому хозяйствующему субъекту для успешной работы необходи-

мы запасы сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов,

комплектующих изделий, тара, запасные части, которые соответст-

вовали бы его производственной программе. Каждое предприятие в

процессе деятельности создает также и запасы готовой продукции.

Реализуя готовую продукцию на различных договорных условиях,

предприятие отвлекает некоторую часть средств в дебиторскую за-

долженность. Для осуществления своевременных расчетов с креди-

торами организация должна иметь определенную сумму денежных

средств на расчетном и других счетах в банках и кассе. Все это оп-

ределяет необходимость вложения части капитала организации в

оборотные средства (оборотные активы).

Оборотные средства — это денежные средства, авансируемые

организацией для обслуживания текущей хозяйственной деятельно-

сти и участвующие одновременно в процессе производства и реали-

зации продукции. Цель авансирования — создание необходимых

материальных запасов, заделов незавершенного производства, гото-

вой продукции и условий для ее реализации.

Авансирование означает, что использованные денежные средства

возвращаются организации после завершения каждого производст-

венного цикла или кругооборота, включающего снабжение, произ-

водство и реализацию готовой продукции, т.е. получение выручки

от продаж. Именно из выручки происходит возмещение авансиро-

ванного капитала и его возвращение к исходной величине.

Основное назначение оборотных средств состоит в обеспечении

непрерывности и ритмичности процессов производства и обраще-

ния продукции.

Экономическая природа оборотных средств имеет двойственное

содержание. С одной стороны, будучи частью авансированного капи-

тала и представляя собой сумму финансовых источников формиро-

вания оборотных средств предприятия, они отражаются в пассиве

баланса и обеспечивают непрерывность финансово-хозяйственной

деятельности предприятия. С другой — являются частью имущества

организации, вложенной в его текущие (или оборотные) активы:

материально-производственные запасы, дебиторскую задолженность,

краткосрочные финансовые вложения, свободные денежные средства.

Оборотные средства организации отличают следующие особенности:

• они не расходуются при хозяйственной деятельности, а аван

сируются заранее, до получения доходов, в различные виды

текущих затрат предприятия;

• они должны постоянно возобновляться в хозяйственном обо

роте как наиболее ликвидные ресурсы, необходимые для обес

печения непрерывности воспроизводственного процесса;

• абсолютная потребность в оборотных средствах зависит от

объема производства, принятой системы снабжения и сбыта,

а поэтому должна регулироваться.

При недостатке оборотных средств или неэффективном их ис-

пользовании замедляется их оборачиваемость, ухудшается финансо-

вое положение организации, что непосредственно отражается на ее

платежеспособности, а следовательно, финансовой устойчивости, и

нередко приводит к финансовой несостоятельности.

Нельзя смешивать понятия «оборотные средства» и «оборотные

фонды».

Оборотные средства — это капитал организации, авансированный

в оборотные активы. Они обслуживают весь кругооборот средств ор-

ганизации и одновременно находятся и в сфере производства (в виде

производственных запасов и незавершенного производства), и в сфере

обращения (в виде готовой продукции и денежных средств).

Оборотные фонды организации подразделяются на оборотные

производственные фонды и фонды обращения.

Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производ-

ства и воплощены в производственные запасы (в основном, в виде

предметов труда — сырье, основные и вспомогательные материалы,

топливо, энергия, незавершенное производство, собственные и по-

купные полуфабрикаты, а также некоторые орудия труда — запас-

ные части для текущего ремонта, малоценные и быстроизнаши-

вающиеся предметы и инструменты, инвентарь и др.). Кроме ука-

занных элементов, в оборотные производственные фонды входят и

такие невещественные элементы, как расходы будущих периодов,

используемые для создания заделов производства, установки нового

оборудования. Они в течение одного производственного цикла пол-

ностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, при

этом изменяя свою первоначальную форму.

5 102 I. Основы организации финансов организаций (предприятий) 5. Оборотный капитал организации (предприятии)

Другой элемент оборотных фондов организации — фонды обра-

щения. Они непосредственно не участвуют в процессе производства.

Их назначение состоит в обеспечении ресурсами воспроизводствен-

ного процесса, обслуживании кругооборота средств и достижении

единства процессов производства и обращения. Фонды обращения

состоят из готовой продукции, предназначенной для реализации

денежных средств, находящихся в кассе, на счетах в банке и в пути

(денежные переводы), средств в расчетах (стоимость отгруженной

покупателям готовой продукции).

Объединение оборотных производственных фондов и фондов

обращения в единую категорию — оборотные фонды — обусловле-

но тем, что процесс воспроизводства — это единство процессов

производства и реализации продукции. Элементы оборотных фон-

дов непрерывно переходят из сферы производства в сферу обраще-

ния, вновь возвращаются в производство и т.д. Кроме того, элементы

оборотных фондов и фондов обращения имеют одинаковый харак-

тер движения, составляющего непрерывный процесс.

Движение средств как постоянный процесс повторения и возоб-

новления называется оборотом средств, а сами средства, участвую-

щие в нем, — оборотными.

Таким образом, оборотный капитал, предназначенный для обес-

печения непрерывности процесса производства и реализации про-

дукции, может быть охарактеризован как совокупность денежных

средств, авансируемых для создания и использования оборотных

производственных фондов и фондов обращения.

Кругооборот оборотного капитала. Экономическая сущность обо-

ротных средств определяется их ролью в обеспечении непрерывно-

сти процесса воспроизводства, в ходе которого оборотные фонды и

фонды обращения проходят как сферу производства, так и сферу

обращения. Находясь в постоянном движении, оборотные средства

совершают непрерывный кругооборот, который отражается в посто-

янном возобновлении процесса производства.

Движение оборотного капитала может быть представлено в клас-

сической форме (рис. 5.1).

П е р в а я с т а д и я (Д—ПЗ) кругооборота начинается с аван-

сирования определенной суммы денежных средств в производст-

венную деятельность в виде приобретения товарно-материальных

ценностей. На этой стадии оборотный капитал из формы денежных

средств переходит в форму производственных запасов.

В т о р а я стадия (ПЗ—НЗП—ГП) совершается в производ-

стве, где соединяются средства и предметы труда с рабочей силой и

в результате создается новая стоимость. На этой стадии авансируемая

стоимость снова меняет свою форму. Из товарной она переходит в

производительную форму, а затем вновь в товарную. По веществен-

ному составу оборотный капитал из производственных запасов в

процессе труда превращается в незавершенное производство (НЗП),

а затем — в готовую продукцию.

Кругооборот оборотного капитала

Д — П3 ->НЗП-> Г П -> Т ->Д'

Д —деньги ГП — готовая продукция

П3 — производственные запасы Г — товары отгруженные

НЗП — незавершенное производство Д - деньги с приростом Д' = Д + ∆Д

Рис. 5.1. Кругооборот оборотного капитала

Третья стадия кругооборота (Г—Д') состоит в реализа-

ции изготовленной продукции и получении денежных средств.

Здесь оборотный капитал поступает из производства в стадию обра-

щения и в процессе реализации принимает форму денежных средств.

За счет поступившей выручки от реализации продукции авансируе-

мые средства воспроизводятся.

Разница (Дг

— Д) составляет денежные доходы и накопления

или финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Денежная форма, которую принимает оборотный капитал на завер-

шающей стадии кругооборота, одновременно становится и началь-

ной стадией следующего оборота капитала.

Полный цикл оборотных средств — это время их движения, ко-

торое зависит от продолжительности процесса производства и сбы-

та продукции на каждом предприятии. Кругооборот оборотных

средств — не единичный процесс, а совершающийся непрерывно и

представляющий собой оборот капитала (рис. 5.2).

Завершив один кругооборот, оборотный капитал вступает в но-

вый, т.е. кругооборот совершается непрерывно, что обеспечивает

воспроизводственный процесс — происходит постоянная смена форм

авансируемой стоимости. Вместе с тем на каждый данный момент

кругооборота оборотный капитал функционирует одновременно во

всех стадиях, обеспечивая непрерывность процесса производства и

находясь в разных функциональных формах — денежной, произво-

дительной, товарной.

Полный цикл оборота оборотных средств измеряют временем с

момента закупки сырья и материалов у поставщиков до момента

оплаты готовой продукции покупателями. Однако момент оплаты 104 I.,Основы организации финансов организаций {предприятий)

5. Оборотный капитал организации (предприятия) 10S

готовой продукции покупателями не совпадает с моментом платежа

поставщикам. Поэтому для поддержания платежеспособности орга-

низации необходимо управлять оборотными активами, которые на-

ходятся на разных стадиях оборота.

Финансовый цикл — это промежуток времени между сроком пла-

тежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением,

денег от покупателей. Другими словами, это период, в течение ко-

торого денежные средства, вложенные в оборотные активы, совер-

шают один полный оборот.

Продолжительность финансового цикла (или цикла денежного

оборота) в организации определяется по следующей формуле: ФЦ -

ППЦ + ПОЩ - ПОкз,

— продолжительность финансового цикла (цикла

денежного обо

рота) в организации, дней;

— продолжительность производственного цикла организации,

дней;

— средний период оборота дебиторской задолженности, дней;

ПОкд — средний период оборота кредиторской задолженности, дней.

Между продолжительностью производственного и финансового

циклов организации существует тесная взаимосвязь, отраженная в

понятии «операционный цикл» (рис. 5.3).

Рис. 5.2. Кругооборот оборотных средств

В связи с этим различают понятия производственного и финан-

сового циклов.

Производственный цикл организации характеризует период пол-

ного оборота оборотных средств, используемых для обслуживания

производственного процесса, начиная с момента поступления сы-

рья, материалов и полуфабрикатов на предприятие и заканчивая

выпуском готовой продукции.

Проаолжительность производственного цикла предприятия оп-

ределяется по следующей формуле:

ПЦ = ПОШ + ПОНЭП + ПОт,

где ПЦ — продолжительность производственного цикла предприятия,

дней; ПОПЭ — период оборота запасов сырья, материалов и

полуфабрикатов,

дней;

ПОНЭП — период оборота незавершенного производства, дней;

ПОп, — период оборота запасов готовой продукции, дней.

Производственный процесс включает несколько этапов:

• хранения производственных запасов с момента их поступле

ния на склад до момента их отпуска в производство;

• производства;

• хранения готовой продукции.

Рис. 5.3. Взаимосвязь производственного

и финансового циклов

Операционный цикл характеризует общее время, в течение кото-

рого денежные средства омертвлены в запасах й дебиторской за-

долженности. Поскольку организация оплачивает счета поставщи-

Незавершенно

е

производство

где ФЦ

ПЦ 106

I. Основы организации финансов организаций (предп рияти и) 5. Оборотный капитал организации (предприятия^ 107

ков с временным лагом, то финансовый цикл меньше операцион-

ного на период времени обращения кредиторской задолженности.

Операционный цикл характеризует период оборота общей сум-

мы оборотных средств организации и рассчитывается по следующей

формуле:

ОЦ = ПЦ + ПОд3,

где ОЦ — продолжительность операционного цикла организации, дней;

ПОда — продолжительность оборота дебиторской задолженности, дней.

Из приведенных формул следует, что сокращение операционно-

го и финансового циклов — положительная тенденция управления

капиталом, которая может произойти в результате:

• сокращения времени производственного процесса (периода

хранения производственных запасов);

• рационального снижения длительности изготовления готово

го продукта и периода его хранения на складе;

• использования прогрессивных форм материально-техничес

кого снабжения (японская система канбан);

• ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности;

• замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

5.2. Основы организации оборотных средств

Рациональное управление оборотным капиталом заключается в

воздействии на объем и структуру оборотного капитала, источники

его формирования в целях повышения эффективности использования.

Из множества направлений повышения эффективности опре-

деляющую роль играет организация оборотных средств, которая

включает:

• определение состава и структуры оборотных средств;

• установление потребности в оборотных средствах;

• выявление источников формирования оборотных средств;

• распоряжение оборотными средствами и их эффективное ис

пользование.

На практике различают состав и структуру оборотных средств

организации.

Состав оборотных средств показывает, из каких элементов они

состоят (рис. 5.4). Оборотные средства организации включают: сырье,

материалы, незавершенное производство, готовую продукцию, товары

для перепродажи, дебиторскую задолженность, краткосрочные финан-

совые вложения, денежные средства. Информация об общей величи-

не оборотных средств содержится в бухгалтерском балансе.

Рис. 5.4. Состав оборотных средств предприятия

Структура оборотных средств характеризует удельный вес каж-

дой статьи в их общем объеме, В различных отраслях хозяйства она

не одинакова и складывается под влиянием ряда факторов:

• производственных — типа производства (массовое, серийное,

единичное и т.п.), длительности производственного цикла,

характера изготавливаемой продукции, состава затрат на про

изводство;

• особенностей материально-технического обеспечения произ

водства — периодичности и регулярности поставок, удельного

веса комплектующих изделий;

• организации расчетов;

• учетной политики предприятия.

Создание наиболее рациональной структуры оборотных средств

создает важные предпосылки эффективного управления ими. Струк-

тура оборотных активов организаций РФ характеризуется данными

табл. 5.1. Т08 I. Основы организации финансов организаций (предприятий). оборотный капитал организации (предприятия) 109

Таблица 5.1, Структура оборотных активов по промышленности, %

Оборотные средства 200! 2003 2004

Запасы, в том

числе

26,6 31,4 27,2

производственные запасы 12,9 15,6 13

незавершенное производство 6,1 7,6 8,7

расходы будущих периодов 1,0 1,7 1,5

готовая продукция и товары для

перепродажи

6,6 6,5 4,0

Дебиторская задолженность 59,1 54,4 49,9

Краткосрочные финансовые вложения 8,3 9,5 17.8

Денежные средства 6,0 4,7 5,!

Оборотные средства предприятий и организаций классифици-

руют по следующим признакам:

• функциональное назначение — различают средства, аванси

рованные в оборотные производственные фонды и оборотные

средства в фондах обращения;

• участие в производстве — оборотные производственные фон

ды подразделяются на средства в производственных запасах и

средства в производстве; участие в обращении — фонды об

ращения состоят из готовой продукции и денежных средств;

• особенности планирования и организации — планируемые

(нормируемые) и не планируемые (ненормируемые);

• источник формирования — собственные и заемные;

• степень ликвидности — первоклассно ликвидные, быстро- и

медленнореализуемые активы.

Наиболее важно подразделение оборотных средств организации

в зависимости от их размещения в воспроизводственном процессе

(т.е. в процессе кругооборота) или по функциональному признаку.

Оно показывает часть оборотных средств в виде оборотных производ-

ственных фондов, занятую в процессе производства, и другую часть в

виде фондов обращения, занятую в процессе реализации.

В зависимости от участия в производстве оборотные производст-

венные фонды подразделяются на средства в производственных запа-

сах и средства в производственном процессе (или в производстве).

Подавляющую часть оборотных производственных фондов составляют

производственные запасы. Они включают вещественные элементы

производства, используемые в качестве предметов труда и частично

орудий труда, еще не вступивших в производственный процесс и

находящихся в виде складских запасов.

В состав предметов труда входят:

• сырье и основные материалы, из которых изготавливается

продукт. Они образуют материальную (вещественную) основу

продукта. К- сырью относится продукция сельского хозяйства,

добывающей промышленности, а к материалам — продукция

обрабатывающих отраслей промышленности;

• вспомогательные материалы — топливо, тара и тарные мате

риалы для упаковки, запасные части. Они используются для

обслуживания, ухода за орудиями труда, облегчения процесса

производства, для придания продукту определенных потреби

тельских свойств;

• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Полу

фабрикаты не являются готовой продукцией и вместе с ком

плектующими играют в производственном процессе ту же роль,

что и основные материалы.

В специальную группу оборотных фондов выделяют средства

труда, имеющие непродолжительный срок службы, которые по

экономическому назначению относятся к внеоборотным активам,

так как участвуют в процессе производства многократно и не сразу

теряют свою материально-вещественную форму. Это могут быть

инструменты, инвентарь, запасные части для текущего ремонта, на-

считывающие в организациях сотни наименований. Они включают-

ся в состав оборотных фондов для упрощения учета их износа и

списываются на затраты производства как материалы.

Наряду с производственными запасами в оборотные производ-

ственные фонды входят средства в производстве, включающие неза-

конченную продукцию и расходы будущих периодов. Незаконченная

продукция, или продукция частичной готовности, — это предметы и

средства труда, вступившие в производственный процесс, но не про-

шедшие всех операций обработки, предусмотренных технологическим

процессом. Они представлены незавершенным производством и полу-

фабрикатами собственного изготовления. Это вещественные элементы

оборотных фондов. В составе оборотных фондов в производстве ос-

новная доля приходится на незавершенное производство.

Единственный невещественный элемент оборотных производст-

венных фондов — расходы будущих периодов. Они включают затраты

на подготовку и освоение новой продукции, новой технологии, ко-

торые производятся в данном году, но относятся на продукцию бу-

дущего года.

Таким образом, оборотные производственные фонды создают ма-

териальную основу для осуществления процесса производства, но их

состав и структура зависят от отраслевых особенностей, технического

Уровня организации, особенностей используемых сырья и материалов. 110 I. Основы организации финансов организации (предприятий) 5. Оборотный капитал организации (предприятия} 111

Фонды обращения, т.е. оборотные средства, обслуживающие про-

цесс обращения, формируются под влиянием характера деятельности

организации (предприятия), условий реализации продукции, уровня

организации системы сбыта готовой продукции, применяемых форм

расчетов и их состояния и других факторов.

В зависимости от участия в реализации фонды обращения вклю-

чают готовую продукцию на складе, отгруженные товары, денежные

средства и дебиторскую задолженность.

Основную часть составляет готовая продукция. Она подразделя-

ется на готовую продукцию на складе и отгруженные товары (для

организаций, использующих для учета выручки кассовый метол).

Моментом перехода готовой продукции на склад завершается про-

цесс производства продукции. А продукция, товары, отгруженные

потребителю, находятся уже в сфере обращения и отражают про-

цесс реализации.

В настоящее время, с переходом учета выручки на метод начис-

ления, т.е. по мере отгрузки выпущенной продукции, подавляющее

большинство организаций отслеживает и регулирует остатки гото-

вой продукции на складе, контролирует их движение.

Организации (предприятия), сохранившие кассовый метод в

учете выручки, кроме остатков готовой продукции на складе органи-

зации учитывают в составе фондов обращения отгруженные товары:

• срок оплаты которых не наступил;

• срок оплаты которых просрочен;

• находящиеся на ответственном хранении у покупателей.

Две последние группы отгруженных товаров возникают как след-

ствие нарушения расчетной и договорной дисциплины и связаны с

отсутствием средств у покупателя, нарушением ассортимента, выяв-

лением брака.

Рост этой группы фондов обращения следует всячески сдержи-

вать, поскольку он ухудшает финансовое положение организации.

Это происходит из-за нарастания неплатежей за отгруженную продук-

цию, требует дополнительного перераспределения оборотных средств,

ведет к привлечению краткосрочных кредитов в связи с несвоевре-

менным поступлением выручки от реализации и выпадением денеж-

ных средств из производственного цикла.

Другая составная часть фондов обращения — денежные средства

и дебиторская задолженность.

Денежные средства могут быть в финансовых инструментах —

на счетах в кредитно-банковских учреждениях, в ценных бумагах,

выставленных аккредитивах, в кассе организации (предприятия), в

почтовых переводах и прочих расчетах: недостачах, потерях, пере-

расходах.

Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту

платежеспособности организации (предприятия), получению допол-

нительного дохода, — важнейшая финансовая задача. Управление

денежными средствами включает определение времени обращения

денежных средств и их оптимального уровня, анализ денежных по-

токов и их прогнозирование, контроль за денежными потоками,

обеспечение постоянной платежеспособности организации.

Дебиторская задолженность включает задолженность за товары

и услуги, срок оплаты которых не наступил или просрочен, задол-

женность по расчетам с бюджетом при переплате налогов и других

обязательных платежей, с персоналом, подотчетными лицами, по

полученным векселям. Она включает также задолженность по пре-

тензиям и спорным долгам.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота,

означает их неэффективное использование и ведет к напряженному

финансовому состоянию организации. Уровень дебиторской задол-

женности связан с принятой на предприятии системой расчетов,

видом выпускаемой продукции и степенью насыщения ею рынка.

Доля дебиторской задолженности в составе фондов обращения ве-

лика. Управление дебиторской задолженностью означает контроль

финансовых служб за оборачиваемостью средств в расчетах, обеспе-

чение своевременной инкассации дебиторской задолженности, кон-

троль за соблюдением покупателями платежной дисциплины.

Дифференциация оборотных средств по степени планирования

Дата добавления: 2014-12-08