Учет поступления и создания нематериальных активов

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Тема 2. Учет нематериальных активов

Тесты

1. Стоимость безвозмездно полученных активов учитывается в составе:

а) доходов будущих периодов;

б) прочих доходов;

в) добавочного капитала.

2. Какой записью на счетах отражаются поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал?

а) Д сч. 75 К сч. 80;

б) Д сч. 01 К сч. 80;

в) Д сч. 08 К сч. 75;

г) Д сч. 01 К сч. 08.

3. Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат зачислению

а) на увеличение или уменьшение добавочного капитала;

б) на прибыль или убыток организации в качестве прочих доходов и расходов;

в) на увеличение или уменьшение сумм нераспределенной прибыли.

4. Сумма дооценки объектов основных средств в результате переоценки относится на:

а) резервный капитал;

б) добавочный капитал;

в) уставный капитал.

5. Какой записью на счетах отражают излишки (неучтенные) основных средств, выявленные при инвентаризации?

а) Д сч. 01 К сч. 80;

б) Д сч. 01 К сч. 83;

в) Д сч. 01 К сч. 91.

8. Обязательная инвентаризация основных средств должна осуществляться:

а) не реже 1 раза в год;

б) не реже 1 раза в 3 года;

в) не реже 1 раза в 5 лет.

Основным нормативным документом по учету нематериальных активов (далее НМА) является «Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007» (утв. приказом Минфина РФ от 15.12.2007 г. № 153н). С 1 января 2008 г. вопросы использования результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации регулируются четвертой частью ГК РФ.

В соответствии с ПБУ 14/2007 к НМА относят имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, предназначен для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод (организация имеет надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности - патенты, свидетельства и другие охранные документы);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Согласно ПБУ 14/2007 к НМА относят:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для ЭВМ;

- изобретения; полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

Кроме того, на счете 04 отражается информация о положительных результатах проведенных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Приобретенные на основании лицензионного договора неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в составе нематериальных активов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не учитываются.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Объектом НМА является положительная деловая репутация, которую следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта на счете 04 «Нематериальные активы».

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

В налоговом учете (подп.26 ст. 264 НК РФ) разрешается отнести затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 тыс. руб. к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Оценка нематериальных активов

В учете и отчетности НМА отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию НМА.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

- приобретенных за плату у других физических и юридических лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния, пригодного к использованию,

- внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) – исходя из денежной оценки, согласованной учредителями;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- созданных самой организацией – исходя из фактических расходов на создание, изготовление (материальных затрат, начисленной оплаты труда, отчислений на социальные нужды, услуги сторонних организаций, патентные пошлины);

- полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Оценка НМА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату приобретения.

Затраты по приобретению НМА включают: суммы, выплаченные в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплаченные организациям за информационные, консультационные услуги, услуги, связанные с приобретением НМА; регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины и другие платежи, связанные с уступкой исключительных прав; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; вознаграждения посредническим организациям и другие расходы.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В настоящие время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения НМА. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации содержит только форму карточки учета НМА. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах и особенности учитываемых объектов.

Синтетический учет НМА осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация НМА», 19 «НДС», 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление НМА осуществляется следующим образом:

покупка НМА

При покупке основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы, договоры, акты.

Пример. ЗАО «Темп» приобрело исключительные права на изобретение (подтвержденные патентом). Стоимость патента – 118 000 руб., в т. ч. НДС (18%) – 18 000 руб. Затраты на регистрацию права составили 1 500 руб.

Бухгалтерские записи:

1) Д сч. 08 К сч. 60 – 100 000 руб. – отражена стоимость приобретенных исключительных прав (без НДС);

2) Д сч. 19 К сч. 60. – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, надлежащая перечислению поставщику;

3) Д сч. 60 К сч. 51 – 118 000 руб. – оплачены исключительные права;

4) Д сч. 08 К сч. 76 – 1 500 руб. – отражены затраты по регистрации прав;

5) Д сч. 04 К сч. 08 – 101 500 руб. – НМА принят к учету;

6) Д сч. 68 К сч. 19 – 18 000 руб. – НДС, уплаченный при приобретении НМА, предъявлен к вычету.

поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал

НМА, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1) Д сч. 75 К сч. 80 – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

2) Д сч. 08 К сч. 75 – отражена стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА;

3) Д сч. 04 К сч. 08 – приняты к бухгалтерскому учету НМА, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал.

создание НМА в организации

Пример. ООО «НИИ – Текстиль» разработало новый способ получения ткани. Заработная плата разработчиков составила 10 000 руб., сумма страхового взноса на зарплату – 3 000 руб., сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев – 100 руб., пошлина за регистрацию патента – 1 150 руб. и сбор за экспертизу изобретения – 5 000 руб. Патент получен сроком на 20 лет.

Бухгалтерские записи:

1) Д сч. 08 К сч. 70 – 10 000 руб. – начислена заработная плата разработчикам;

2) Д сч. 08 К сч. 69 – 3 100 руб. - произведены начисления страховых взносов;

3) Д сч. 08 К сч. 76 – 1 150 руб. – отражены затраты по оплате пошлины;

4) Д сч. 08 К сч. 76 – 5 000 руб. – отражены затраты на экспертизу изобретения;

5) Д сч. 76 К сч. 51 – 6 150 руб. (5 000 + 1 150) – оплачены затраты на экспертизу и регистрацию патента;

6) Д сч. 04 К сч. 08 – 19 250 руб. (10 000 + 3 100 + 1 150 + 5 000) – НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

НМА получены от других организаций или физических лиц безвозмездно

Согласно ПБУ 9/99 активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости в составе прочих доходов организации.

Пример. Организация получила по договору дарения патент на промышленные образцы, рыночная цена которого 100 000 руб. Срок полезного использования 10 лет.

Бухгалтерские записи:

1) Д сч. 08 К сч. 98 – 100 000 руб. – отражена стоимость полученных НМА;

2) Д сч. 04 К сч. 08 – 100 000 руб. – принят к учету НМА;

3) Д сч.20 (26) К сч. 05 – 10 000 руб. – начислена амортизация по НМА за год;

4) Д сч. 98 К сч. 91 – 10 000 руб. – списывается рыночная стоимость НМА на прочие доходы равными долями по мере начисления амортизации.

Дата добавления: 2014-12-16