История и перспективы развития экономического анализа

Термин «анализ» происходит от греческого слова «расчленяю», «разделяю». Следовательно, анализ в узком смысле слова представляет собой расчленение явления или предмета на составные части (элементы) для изучения их как частей целого. Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Не является исключением и экономика.

Теория, методология, методика, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно, проходя сложные, порой противоречивые этапы развития. Аналитический процесс, касающийся общественных явлений, процесса производства и обмена, социально-экономического устройства общества, привел человеческую мысль к тому, что само производство, благосостояние людей подчинены скрытым общественным факторам, глубинным законам экономического развития. Для того чтобы выявить эти законы, недостаточно простого наблюдения, описания явлений. Нужна наука, способная проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы.

Такой наукой стала политическая экономия (экономическая теория), а вместе с ней, или точнее в ее недрах, возник и экономический анализ. История экономической науки уходит в древние века, причем развивалась она почти одновременно во всех странах. Среди мыслителей Древнего востока - Конфуций; Древней Греции - Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима - Варран, Сенека и др.

В средние века появилось само понятие «политэкономия». Этот термин впервые применил француз Антуан Монтекретьен де Ваттевиль в своей книге «Трактат по политической экономии» (1615 г.). Далее развитие политэкономического учения получило в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.

Экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов является логическим продолжением бухгалтерского учета, чья контрольная функция не может быть реализована в полной мере без анализа его данных. Свойственная бухгалтерскому учету система стоимостного обобщения хозяйственных операций путем их группировок и двойной записи создает предпосылки для разработки аналитических стоимостных показателей эффективности хозяйствования и их увязки с натуральными показателями для дифференциации этих показателей по отдельным участкам хозяйственной деятельности и выявление влияния этих участков на обобщающие стоимостные показатели эффективности хозяйствования.

Между экономическим анализом и бухгалтерским учетом существует и обратная связь. Анализ способствует совершенствованию бухгалтерского учета путем повышения его аналитичности. Требования анализа учитываются при обосновании объекта учета, планируемых показателей, формировании плана счетов, первичных документов и форм отчетности, а также при автоматизации бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета для оценки их надежности и достоверности проверяются в процессе ревизионных и аудиторских проверок. Документальной ревизии должен предшествовать углубленный анализ финансового состояния и финансовых результатов в сочетании с анализом использования основных и оборотных средств, материальных и трудовых ресурсов.

Аудит - это финансовая проверка хозяйствующего субъекта, его бухгалтерских счетов, отчетности и других документов на предмет соблюдения установленных законодательством правил использования денежных и иных ресурсов. Возникновение аудита относят к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний. Свидетельства об этом мы находим в «Трактате о счетах и записях» итальянского ученого Луки Пачоли (1445-1515). С развитием экономики, развивался и аудит. В 1853 г. был учрежден Эдинбургский институт аудиторов, в 1887 г. образовалась ассоциация аудиторов Америки. Богатый опыт аудита, а, следовательно, и финансово-экономического анализа накоплен в Америке, Англии, Франции, Канаде и других странах.

В настоящее время любая солидная аудиторская фирма начинает проверку с предварительного анализа финансового состояния заказчика. Одновременно в процессе анализа изучается состояние внутреннего контроля за деятельностью анализируемого хозяйствующего субъекта и дается оценка не только качества работы внутреннего аудита, но и действенности контроля, проводимого главным бухгалтером, руководителями фирмы и отдельными ее подразделениями. Аудиторы завершают аудиторские заключения анализом финансового состояния заказчика и оценкой перспектив его развития. Их консультационные услуги связаны с анализом финансового состояния заказчика, покупателей его товаров и конкурентов.

Известным опытом организации экономического анализа, как профессиональной деятельности, так и науки обладает и наша страна. Историю развития экономического анализа у нас можно периодизировать следующим образом: 1) анализ в царской России; 2) развитие анализа в послереволюционный период; 3) анализ в условиях перехода к рыночным отношениям.

В дореволюционной России владельцы предприятий и ограниченный круг особо доверенных лиц располагали вполне объективными данными о состоянии производства, размерах прибыли и затрат и т.д. Эти сведения анализировались, оценивались финансовые возможности предприятий и средства борьбы с конкурентами. Однако показатели и выводы, получаемые при внутрихозяйственном анализе, являлись коммерческой тайной и не могли служить объектом для научных обобщений.

Анализ хозяйственной деятельности частнокапиталистических предприятий и их монопольных объединений сводился преимущественно к анализу ликвидности баланса, к оценке статей актива и пассива. При этом возникали существенные сложности в связи с тем, что некоторые отрасли промышленности России действовали совместно с иностранным капиталом. Бухгалтерский учет и отчетность велись на таких предприятиях не только по образцам немецких, английских или французских предприятий, но зачастую на иностранных языках. При уплате промыслового налога составлялись и печатались для казенных палат отчеты и балансы на русском языке. Однако эти балансы, как правило, не всегда отражали настоящее положение дел. Подлинные балансы составлялись в правлениях в Берлине, Лондоне и Париже.

В государственном и кооперативном секторах Царской России анализ хозяйственной деятельности отличался достаточно высоким уровнем развития для того времени, хотя специальной литературы по экономическому анализу не издавалось. Разбору балансов была посвящена особая глава в «Курсе счетоводства» Р.Я. Вейцмана. Некоторые статьи по вопросам анализа баланса, счета прибылей и убытков публиковались в журнале «Счетоводство». Их ценность состояла в том, что авторы разоблачили распространенную в то время нарочитую неясность балансов, что можно было принять как форму вуалирования и сокрытия фактов. Некоторое значение для становления анализа имели краткие инструкции коммерческих банков о проверке кредитоспособности своей клиентуры.

После 1917 г. деятельность всех промышленных, торговых, банковских, кооперативных и других предприятий и учреждений была поставлена под рабочий контроль. Отмена коммерческой тайны, обеспечение гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовыми результатами - все это явилось основой для становления экономического анализа.

Опыт в области анализа хозяйственной деятельности кооперативов нашел отражение в книге П.Н. Худякова «Анализ баланса» (1920 г.). Она явилась первым оригинальным трудом по анализу баланса. Автор стремился объяснить читателю «природу бухгалтерского баланса и способы анализа его». П.Н. Худяков уже хорошо представлял себе, что анализ - это более высокий этап учета, нежели бухгалтерская запись отдельных хозяйственных операций и их обобщение в отчетности. Не случайно автор называет анализ «философией счетоводства».

С переходом к новой экономической политике (1921 г.) методы административного принуждения были заменены гибкими методами экономического воздействия. Поступавшая от промышленных предприятий отчетность содержала данные о выполнении производственного плана, себестоимости продукции по видам изделий, соблюдении сметы производственных расходов и др. Проверка этой отчетности и ее анализ в то время выполнялись преимущественно бухгалтерами, руководителями правления и ревизионной комиссией трестов.

В 1925 г. была издана конспект-программа «К анализу балансов и отчетов хозорганов (руководство для счетных работников)». В ней обращалось внимание на необходимость всестороннего анализа деятельности промышленного предприятия. Балансовые показатели рассматривались при этом более подробно. Заслуга данного исторического периода состоит в том, что было положено начало комплексного использования экономической информации.

Экономический анализ в промышленности стал все более приобретать проблемный характер. Углубленной аналитической разработке подвергались основные факторы производственного процесса. Так, индустриализация страны предопределила необходимость продолжения исследований в области оборачиваемости оборотных средств. Ускорение их оборота расширяло возможности финансирования и потока дополнительных средств капитальных вложений.

На данном этапе развития экономический анализ окончательно сформировался в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений. Если в начале вопросы анализа рассматривались в курсе бухгалтерского учета в виде подраздела «Анализ баланса и отчета», то с начала 30-х годов учебными планами учетно-экономических факультетов предусматривалась самостоятельная дисциплина «Анализ хозяйственной деятельности», а позднее «Теория экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности», содержанием которых стало не только использование показателей баланса, но и комплексное исследование экономики предприятия с привлечением всего арсенала учетно-аналитических данных. С одной стороны, это стимулировало научные исследования и разработку учебников в данной области, а с другой стороны - выпуск высококвалифицированных специалистов в области анализа способствовал внедрению научно обоснованных методик анализа в практику.

В послевоенные годы экономический анализ не только окончательно сложился в общеметодологическом плане, но и получил достаточно широкое развитие в направлении отраслевой и внутриотраслевой специализации. Кроме того, сложный комплекс внешних и внутренних факторов, влияющих на хозяйственную деятельность предприятий различного профиля, органическое сочетание факторов как технико-организационного, так и экономического характера обусловили появление комплексного технико-экономического анализа.

Особым историческим периодом выступают годы Великой Отечественной войны. Перевод экономики на военные рельсы в условиях внезапности нападения, перебазирование промышленных и других предприятий в восточные районы страны был делом крайне трудным. Посильный вклад при этом вносили и работники экономической службы, особенно те, кто был непосредственно связан с учетом, контролем и анализом производственной деятельности.

В этих условиях значительно повысилось значение работ по экономическому анализу себестоимости промышленной продукции, выпущенных перед войной. Одновременно возросло и внимание к практическому использованию полного арсенала методов, способов и приемов экономического анализа, поскольку всеобщий принцип - больше качественной продукции с наименьшими затратами - приобретал в военное время особую весомость. Без систематического контроля и анализа хозяйственной деятельности в полной мере соблюсти этот основополагающий принцип было невозможно.

В послевоенные годы отмечается дальнейшее развитие экономического анализа. Это выразилось, во-первых, в дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства; во-вторых, в углублении анализа деятельности по подразделениям хозрасчетных предприятий; в-третьих, в разработке методик анализа сводных отчетов; в-четвертых, в монографическом исследовании основных проблем экономического анализа и, наконец, в-пятых, в использовании методологии и методики экономического анализа за пределами нашей страны.

Дифференциация экономического анализа по отраслям народного хозяйства, наметившаяся еще в довоенные годы, получила в послевоенный период дальнейшее развитие. Следует подчеркнуть, что процесс дифференциации мог возникнуть и развиваться только на основе глубокой разработки общеметодологических проблем экономического анализа, на основе фундаментальных работ в промышленности, сельском хозяйстве, торговле и т.д.

Не случайно, на главных и старших бухгалтеров возлагалась в то время обязанность анализировать баланс и отчет, чего в ранее действовавшем положении (от 1932 г.) не было. На промышленном предприятии главный (старший) бухгалтер должен был контролировать и анализировать соблюдение норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии; анализировать использование фондов заработной платы; изыскивать резервы снижения производственных и управленческих расходов, укрепления расчетной, платежной и кредитной дисциплины. Характерная особенность экономического анализа более позднего периода - его проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных предприятий.

Исследование коммерческой деятельности в условиях рыночных отношений потребовало от ученых-экономистов пересмотра традиционного понимания важных экономических категорий, расширения состава экономического анализа и развития целого ряда, нетрадиционных для нашей экономики финансово-кредитных институтов.

С переходом нашей страны к рыночным отношениям у экономического анализа появляются новые задачи. Ведь, как и любая другая наука, он вынужден расширять свою методологическую базу при расширении базы информационной и при появлении новых способов работы с информацией. Прежде всего, возникновение перед экономическим анализом совершенно новых задач было обусловлено появлением конкурентной борьбы. Известно, что одним из способов ведения конкурентной борьбы является маркетинг.

Маркетингом (от англ. market - рынок) называется система мер, направленных на подчинение конкретного производства рыночным требованиям и предполагающая изучение рынка, анализ спроса и предложения, определение товарного ассортимента и ценовой политики.

Синонимом в русском языке к этому слову могла бы стать «разведка». Основанный на сборе информации в состоянии внешней среды и на сопоставлении её с данными об имеющихся ресурсах, маркетинг имеет на вооружении ряд методологических инструментов обработки информации, которые и были «любезно» им предоставлены в пользование экономическому анализу (примером может послужить ситуационный анализ).

Увеличение проблемного поля обусловлено не только введением «новых правил», но и введением на рынок (в частности, рынок услуг) новых «игроков» - субъектов анализа (например, инжиниринговые, консалтинговые, лизинговые компании и т. д.).

Развитие методологической базы (за счёт пополнения её инструментарием смежных наук), больший акцент на использование внеучётных источников информации (в связи с реанимацией коммерческой тайны), разработка новых исследовательских направлений (изучение коммерческого риска) - вот некоторые из перспективных направлений развития экономического анализа.

Одной из основных задач экономического анализа называют исследование коммерческого риска. В данном случае весь арсенал средств экономического анализа должен быть направлен на минимизацию возможных потерь, на снижение уровня риска. Поведение экономических агентов, состояние и качество потребительского спроса, внешние факторы - слишком много непредсказуемых элементов для одного предприятия. Поэтому, осуществляя свою деятельность, предприятие порой походит на идущего по минному полю. Свести риск к минимуму. Это позволяют методы и специальные приёмы экономического анализа.

Например, математическая теория игр позволяет минимизировать потери и обрести стабильный источник дохода, моделируя возможные ситуации на рынке. Измеряя риск в каждой конкретной ситуации, она [теория игр] создаёт возможность оптимизировать поведение предприятия на рынке таким образом, что при возникновении любой (исследованной) ситуации предприятие будет иметь одинаковый уровень риска.

Следует заметить, что всё большее значение в условиях компьютерной обработки данных и в условиях острой конкурентной борьбы приобретает оперативный анализ. Это объясняется тем, что успешность конкурентной борьбы во многом зависит от быстрой и адекватной реакции на конъюнктурные колебания. Современное развитие техники обработки информации, совершенствование экономико-математических методов, а также унифицированность форм сбора данных позволяет делать анализ не по истечении отчётного периода, а по мере его необходимости. Это, в свою очередь, представляет экономический анализ надёжным и эффективным средством выработки оптимальных управленческий решений, главной особенностью которых в современных условиях становится их своевременность.

Дата добавления: 2014-12-16