Отражение хозяйственных операций по налогу на прибыль

Формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи готовой продукции, а также прочих доходов и расходов. Для определения прибыли (убытка) от продаж используется счет 90. Кредитовый оборот по счету характеризует выручку от реализации продукции, а кредитовый оборот суммарные расходы.

Если выручка больше расходов, то на разницу делается запись: Дебет 90.9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи готовой продукции. Если выручка меньше расходов, то полученный убыток отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 90.9- убыток от продажи готовой продукции. Конечное сальдо по счету 90 должно быть равно нулю.

Аналогично формируется финансовый результат от прочих доходов и расходов, учитываемых на счете 91. Кредитовый оборот по счету характеризует прочие доходы, а дебетовый оборот - прочие расходы. Если доходы больше расходов, то на разницу делается запись: Дебет 91.9 Кредит 99- отражена прибыль от прочей деятельности. Если доходы меньше расходов, то полученный убыток отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 91.9 - убыток от прочей деятельности. Конечное сальдо по счету 91 должно быть равно нулю.

Таким образом, итоговый финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и характеризует в случае кредитового конечного сальдо - прибыль, в случае дебетового сальдо - убыток.

Основные правила исчисления налога на прибыль отражены в главе 25 НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная организацией.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Прибыль для налогообложения определяется согласно 25 главы Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли. Пример разной методики определения затрат:

Вид расхода	Методика бухгалтерского учета	Методика налогового учета
Амортизация основных средств	Линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции	Линейный, нелинейный
Установление срока полезного использования	В годах	В месяцах
Амортизация нематериальных активов	Линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции	Линейный, нелинейный
Списание товаров, материалов при выбытии (передаче в производство)	По фактической себестоимости единицы запаса, метод средней стоимости, метод FIFO	По фактической себестоимости единицы запаса, метод средней стоимости, метод FIFO, метод LIFO
И т.д.

В данной работе при установлении учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета идентичной друг другу, различие между бухгалтерским и налоговым учетом возникнет только по процентам по кредиту. Необходимо рассчитать их для целей налогового учета и скорректировать сумму прибыли, рассчитанную по правилам бухгалтерского учета (см. п.3.10 МУ). Основная ставка по налогу - 20%, при этом 2%, зачисляется в федеральный бюджет, и 18% в бюджеты субъектов РФ.

Исчисленная сумма налога относится на финансовый результат и отражается записью: Дебет счета 99 Кредит счета 68 (субсчет налог на прибыль) — начислен налог на прибыль

Кроме того существуют расходы, для которых установлен норматив в налоговом учете, а в бухгалтерском, как правило, принимаются в полном объеме.

Вид расходов	Максимальный размер для целей налогообложения	Для целей бухгалтерского учета
Расходы на рекламу (в части приобретения (изготовления) призов и т.п.)	1% выручки от реализации	В полном объеме
Представительские расходы	4 % от расходов на оплату труда	В полном объеме
Проценты по полученным заемным средствам	ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза (до 2012г), с 2013 - в 1,1 раза	В полном объеме
Страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное медицинское страхование	12 % от суммы расходов на оплату груда	В полном объеме
Резервы по сомнительным долгам	по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней -100% задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 50% от суммы задолженности; и не более 10% выручки без НДС	По правилам, определенным организацией самостоятельно и закрепленным в учетной политике
Резервы для целей обеспечения социальной защиты инвалидов	30% от полученной налогооблагаемой прибыли	По правилам, определенным организацией самостоятельно и закрепленным в учетной политике
Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей	1200 руб/мес - V двигателя до 2л.; 1500 руб/мес - V двигателя свыше 2л	В размере, определенным организацией самостоятельно и закрепленным в учетной политике
Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	доля фактических расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации указанных товаров за предыдущие три года	В размере, определенном организацией самостоятельно и закрепленном в учетной политике
Формирование резерва на НИОКР	3% от выручки от реализации	В размере, определенном организацией самостоятельно и закрепленном в учетной политике