Основные характеристики посреднических договоров

Виды посреднических договоров

Наименование посреднических договоров	Туроператорская деятельность	Турагентская деятельность
договор комиссии договор поручения договор агентского соглашения	Комитент доверитель принципал	комиссионер поверенный Агент

Таблица 6.2:

Вид договора	От чьего имени совершается сделка	У кого возникают права и обязанности по сделке	Нужно ли представлять отчет по сделке
Договор комиссии	От имени комиссионера, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ)	У комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ)	Нужно (ст. 999 ГК РФ)
Договор поручения	От имени и за счет доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ)	У доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ)	Нужно, если это указано в договоре или требуется исходя из характера поручения (ст. 974 ГК РФ)
Агентский договор	От имени агента или от имени принципала, но всегда за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ)	У агента, если сделка совершена от его имени, или у принципала, если сделка совершена от его имени (п. 1 ст. 1005 ГК РФ)	Нужно (п. 1 ст. 1008 ГК РФ)

Примерный образец агентского договора на реализацию туров в морской круиз представлен в

Приложении 1. Договор о передаче туристской путевки турагенту представлен в Приложении 11 и в Приложении 13

Турагент за реализацию турпутевок получает от туроператора вознаграждение в виде:

Ø процента от стоимости реализованного турпродукта;

Ø фиксированной суммы;

Ø разницы между ценой, установленной туроператором и фактической ценой реализации.

Выручка от реализации турпутевок по договору возмездного оказания услуг, т.е. у туроператора определяется как сумма денежных средств, полученные от туристов, турагенств за реализованные турпутевки.

Выручка от реализации у турагенств, работающих по посредническим договорам определяется как сумма комиссионных вознаграждений или как сумма разниц между продажной и покупной стоимостью турпутевок.

Выручка от реализации турпродуктов учитываются по кредиту активно-пассивного счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выруч­ка», по дебету которого отражаются расходы по формированию и реализации турпродукта, а также начисленный НДС со стоимости туристских услуг. Сальдо по счету 90 «Продажи», отражает финансовый результат от реализации туристских услуг.

Понятие термина «продажа» по своей специфике созвучно термину «реализация» и означает возмездное оказание услуг одним лицом дру­гому лицу.

В отдельных случаях, предусмотренных законодатель­ством, допускается оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Следовательно, понятие «продажа» не означает, что исчис­ленные обороты по кредиту счетов 90«Продажи» полностью пред­ставляют собой величину налогооблагаемой базы.

В текущем учете к счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка».

90-2 «Себестоимость продаж».

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

90-4 «Акцизы».

90-5 «Экспортные пошлины».

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» собираются суммы поступле­ний, признаваемые в учете выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по реализованным турпродуктам, которые были понесены для получения выручки от продажи, учтенной на субсчет 90-1 «Выручка».

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отра­жается сумма начисленного налога, причитающаяся к получению от туристов за оказанные услуги.

По приведенным выше субсчетам записи в течение года ведутся в накопительном порядке нарастающим итогом с начала года.

Ежемесячно путем сопоставления дебетовых оборотов по этим субсчетам с оборотом по кредиту 90-1 «Выручка» исчисля­ется финансовый результат от продажи (прибыль, убыток).

Полученный таким путем финансовый результат (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности в этом же отчетном ме­сяце заключительными записями списывается со счета 90 «Про­дажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «При­были и убытки». Следовательно, на отчетную дату счет 90 «Про­дажи» остатка не имеет.

При наличии прибыли за отчетный месяц в учете делается запись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В том случае, когда по итогам отчетного периода получен убыток, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж».

Как видно, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» вы­полняет функцию промежуточного транзитного счета.

В аналитическом учете информация по счету 90 «Продажи» должна накапливаться по каждому виду реализованной турпродукции в разрезе экспорта или импорта услуг; целевой направленности турпродуктов и другим направлениям, требуемым для нужд управления туристской организацией.

При составлении пояснительной записки к годовому отчету эти сведения будут представлять интерес для потенциальных по­купателей и инвесторов.

Для туристских организаций существенным вопросом является признание момента реализации.

При исчислении выручки от продажи турпродукции по дате отгрузки (по начислению) ведение текущего учета значительно упрощается.

В соответствии с Методическими рекомендациями Государственного Комитета по Физической культуре и Туризму РФ за № 402 от 04.12.98г. момент реализации зависти от того, по каким договорам реализуется турпродукт. При реализации турпродукта по договору возмездного оказания услуг, момент реализации рассчитывается как дата окончания тура плюс 20 дней. При реализации тура по посредническим договорам или договорам купли-продажи, момент реализации совпадает с датой оформления расчетно-платежных документов (турпутевок и отчетов комиссионера, поверенного и агента) о реализованных турах.

Если турагент определяет выручку для целей нало­гообложения «по отгрузке», то по разъясне­ниям Минфина России, посредник начисляет в учете выручку в тот момент, когда он фактически реализовал путевки. Ведь именно реализация путевок и является предметом договора с туроператором.

Если же турагент определяет выручку «по оплате», то выручка начисляется тогда, когда он получит вознаграждение от туроператора или удержит его из опла­ты, поступившей за реализованные путевки от покупателей (подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Момент реализации отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми»,

Кредит счета 90 «Продажи», субсчета 1 «Выручка» -

Отражена выручка от реализации турпродукта в момент исполнения обязательств перед туристом.

Одновременно списывается себестоимость реализованных туров следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» -

Списывает расходы по реализованным турпродуктам.

На сумму начисленного и удержанного с туристов налога на добавленную стоимость выполняем следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добав­ленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» -

начислен НДС от выручки от реализации турфирмы.

Счет 90«Продажи закрывают счетом 99«Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» собирается финансовый результат не только от обычных видов деятельности, но и от прочих видов деятельности.

Финансовый результат от прочих видов деятельности пред­варительно формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и исчисляется по аналогичной методике, что и от обычных видов деятельности.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» в течение года накапли­вается информация по поступлению активов, признаваемые в уче­те как прочие доходы (операционные и внереализационные).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие рас­ходы (операционные и внереализационные).

Результат от прочих доходов и расходов отражается в учете на отдельном субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Операционные доходы включают:

1. Доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (расходы по переданным в аренду основным средствам и доходы в виде арендной платы):

Дебет 76 Кредит 91 — начислен доход у арендодателя по переданному в аренду объекту;

2. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

Дебет 76 Кредит 91 — отразили доход в виде дивидендов.

3. Доходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции:

Дебет 76 Кредит 91 — отражен доход от реализации объекта основных средств (НМА и т.д.).

4. Полученные проценты по предоставленным организацией займам, коммерческим кредитам и векселям:

Дебет 76 Кредит 91 — начислены проценты к получению.

Внереализационными доходами являются доходы, по которым организация не несет расходов:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией:

Дебет 76-2 Кредит 91 — начислены к получению штрафы (пени) по хозяйственным договорам.

2. Курсовые разницы:

Дебет 50,52,60,62,76 Кредит 91 — отразили положительные курсовые разницы;

3. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Дебет 08,10, 50 Кредит 98 — по факту получения активов учтена их стоимость;

Дебет 98 Кредит 91 — по мере их использования учитывается стоимость безвозмездно полученных активов в доходах текущего периода.

4. Поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Дебет 76 Кредит 91 — получены суммы по ранее списанным убыткам.

5. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Дебет 01,10 Кредит 91 — по видам доходов или активов.

6. Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации:

Дебет 60, 76 Кредит 91 — списана кредиторская задолженность;

Дебет 91 Кредит 68 — учтен НДС по кредиторской задолженности, ранее не предъявляемый бюджету.

По окончании отчетного периода на счете 91 рассчитывается сальдо, которое учитывается проводкой:

Дебет 91 Кредит 99 — получена прибыль по прочим доходам и расходам;

Дебет 99 Кредит 91 — получен убыток по прочим доходам и расходам.

На величину окончательного финансового результа­та организации оказывают влияние так называемые «чрезвычай­ные доходы и расходы», обусловленные форс-мажорными об­стоятельствами (поступления или потери как последствия таких обстоятельств — стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.).

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются непосред­ственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Дебет 99 Кредит 94, 20, 26 — учтены чрезвычайные расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов:

Дебет 76 Кредит 99 — учтена сумма полученного возмещения.

На счете 99 также учитываются налоги:

Ø на прибыль;

Ø земельный и прочие рентные налоги.

Дебет 99 Кредит 68 — начислен налог на прибыль организации.

Заключительными записями декабря исчисленная сумма чи­стой прибыли или убытка на счете 99 «Прибыли и убытки» относится соответственно в кредит счета 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» — при наличии прибы­ли или в дебет данного счета, если организация имеет убыток за отчетный год.

На сумму полученной чистой прибыли в конце года будет сделана запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» - отразили прибыль отчетного года или

Дебет счета 84 «Непокры­тый убыток»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отразили убыток отчетного года.

Дата добавления: 2014-11-29