Условия признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Содержание экономической категории «расходы» имеет существенные отличия с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Налоговый кодекс РФ предложил свои требования к определению расходов, их классификации, порядку признания и оценке.

В таблице 1.1 представлены основные различия в терминологии экономическом наполнении категории «расходы», а также в условиях их признания и классификации с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства.

В бухгалтерском учете в отношении любых расходов, осуществлённых организацией при несоблюдении хотя бы одного из трех перечисленных в табл. 1.1 условий признания, отражается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационные отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Таблица 1.1. Сравнительная характеристика категории «расходы» в бухгалтерском и налоговом учете

№ п/п	Основание для сравнения	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
	Определение расходов	Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников	Обоснованные и документально подтвержденные затраты
	Условия признания	Расход производится с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Сумма расходов может быть определена. Имеется уверенность, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды	Расходы должны быть обоснованными. Расходы должны быть документально подтверждены Данные расходы не должны быть включены в перечень расходов, не учитываемых при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль. Расходы не возникли от уценки основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. или позднюю дату
	Классификация расходов по идам	Обычные Прочие	Расходы, связанные с производством и реализацией Внереализационные
	Классификация расходов по элементам	Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты	Материальные расходы Расходы на оплату труда Суммы начисленной амортизации Прочие расходы

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Исходя из принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Для целей налогообложения оговорены четыре условия (см. табл. 1.1), в случае несоблюдения хотя бы одного из них, расходы в целях налогообложения не признаются.

Налоговым кодексом РФ (ст. 271-273, глава 2) установлено, что налогоплательщики могут признавать доходы и соответствующие им расходы для целей налогообложения как по методу начисления, так и кассовым методом, который можно применять, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Порядок признания расходов необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. В случае, если налогоплательщик не утвердил в учетной политике организации для целей налогообложения метод признания доходов и расходов, должен применяться общеустановленный метод - метод начисления. Один из методов признания доходов и расходов, принятый налогоплательщиками, применяется как к доходам, так и к расходам организации.

Принципиальными отличиями в учете расходов является то, что при методе начисления расходов, принимаемых для целей налогообложения, они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При кассовом методе расходы налогоплательщиков признаются в целях налогообложения прибыли после их фактической оплаты.

Порядок и условия применения данных методов признания доходов и расходов установлен ст.271-273 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Важнейшим условием для признания расходов в целях налогообложения прибыли является документальное подтверждение затрат, причем подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ. Действующее в настоящее время налоговое законодательство не содержит требований и правил оформления каких-либо документов. Исходя из формулировки п. 1 ст.252 НК РФ можно сделать вывод, что документы, подтверждающие произведенные расходы, должны соответствовать требованиям, установленным законодательством о бухгалтерском учете, другими отраслями права, такими как таможенное право, гражданское право РФ и т.д.

Налоговые органы вправе не признавать расходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если их оформление не соответствует требованиям законодательства РФ. Другое значение в связи с этим придается заключению договоров, условия и порядок заключения которых должны соответствовать Гражданскому кодексу РФ.

До 2002 г. требования по оформлению первичных документов распространялись только на бухгалтерский учет. В соответствии с п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерском отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н: «...Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники)».

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых, форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями указанного Положения.

Расходами признаются любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В зависимости от характера произведенных расходов, а также условии осуществления и направлений деятельности организации выделяют расходы, связанные с производством и реализациеи, и внереализационные расходы (ст. 252 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли при реализации товаров и (или) имущественных прав организация-налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от осуществляемых операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую следующим образом:

1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества с учетом требовании п. 1СТ. 257 НК РФ;

2) при реализация прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретении (создания) этого имущества (ст. 268 НК РФ). При этом при реализации имущественных прав (долей, паев) полученные доходы могут быть уменьшены на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Кроме того, при реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с требованиями ст. 277 НК РФ;

3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО),

б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),

в) по средней стоимости,

г) по стоимости единицы товара.

Кроме того, при реализации имущества и (или) имущественных прав организация также имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При этом если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), а также остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком. При этом полученный убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В состав расходов организации также включаются расходы, связанные с долговыми обязательствами. В этом случае под расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.

В случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к расходам, связанным с производством и реализацией, или внереализационным расходам, налогоплательщикам необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок признания данных расходов в той или иной группе.

Дата добавления: 2014-11-29