III группа Операционные счета

Любая деятельность требует затрат ресурсов. Чтобы оценить степень целесообразности кокретного направления (участка, сферы) деятельности, надо знать сумму затрат, необходимую для осуществления этой деятельности. Операционные счета предназначены для отражения расходов, доходов и результатов деятельности предприятия. Для аккумуляции затрат и исчисления (калькуляции) фактической производственной себестоимости продукта (ФПрС) используют калькуляционные счета, на которых самый главный счет- 23 "Производство". На дебете счета 23 весь месяц записывают все технологические затраты производства. По окончании месяца к ним присоединяют затраты, накопленные на счете 91 «Общепроизводственные затраты». В конечном итоге дебетовый оборот этого счета показывает, сколько всего затрат понесло производство.

Однако, сумма затрат не всегда равна производственной себестоимости продукта, а фирму интересует именно она. Искомое равно: НС счета 23 (незавершенное производство на начало месяца) плюс ДО (производственные затраты в течение месяца) минус КС (незавершенное производство на конец месяца). Выходит, искомое, т.е. фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства и переданной складу (или направленной потребителю) готовой продукции, это КО счета 23. Проиллюстрируем сказанное:

Счет 23 – "Производство"

Дебет	Кредит
НС. Т.е. незавершенное производство. Другими словами, затраты прошлых месяцев, тогда не воплощенные в готовом продукте. ДО. Т.е. затраты данного месяца. КС. Т.е. незавершенное производство. Другими словами, затраты, еще не воплощенные в готовом продукте.	КО. Т.е. фактическая производственная себестоимость выпуска (ФПрС). 222 + 777 - 333 = 666 (именно ФПрС находят как производную величину).

Чтобы установить сальдо рассматриваемого счета, надо сначала измерить его в натуральных единицах (по данным оперативного учета движения незавершенки или путем инвентаризации), а затем оценить, т.е. перейти к денежной оценке.

Иллюстрация делает очевидным тот факт, что себестоимость готовой продукции больше суммы затрат, если объем незавершенного производства (сальдо счета 23) уменьшился.

К собирательно-распределительным относят счет "Общепроизводственные расходы". Он предназначен для учета расходов по обслуживанию производства, т.е. затрат цехового масштаба.

Сумму затрат, собранных на дебете счета 91 по окончании месяца, переносят на счет 23 проводками Дт 23- Кт 91. Тем самым обороты счета уравниваются и как принято говорить они закрываются. Значит, сальдо он не имеет. Выходит, собирательно- распределительные счета - это временные филиалы калькуляционных счетов: все, что на них собрано, присоединяют к затратам, уже учтенным на счете 23. Итак, если необходимо знать общую сумму затрат или слагаемые технологических затрат, см. счет 23. Если Вас интересуют слагаемые управленческих расходов и расходов на сбыт, к Вашим услугам счета 92 и 93 - собирательные.

Бюджетно-распределительные счета имеютжизненно важный принцип сопоставления затрат с доходами за любой промежуток времени, что требует отнесения каждой затраты к определенному периоду. Однако, решение этой задачи не всегда очевидное.

Для начала рассмотрим следующую схему:

Календарь	Апрель	Май	Июнь
Период, в котором была осуществлена затрата
Период, в котором затрата включена в себестоимость продукта

На схеме календарь (или, если угодно, шкала времени) и три типа затрат:

- вертикальная стрелка - это те затраты, что входят в себестоимость продукта в том же месяце, в котором были осуществлены;

- левая изогнутая стрелка - это те затраты, что входят в себестоимость продукта раньше, чем были осуществлены;

- правая изогнутая стрелка - это те затраты, что входят в себестоимость продукта позже, чем были осуществлены.

На первый взгляд странно, что бывают такие затраты, как последних двух типов.

Рассмотрим пример: подготовка карьера к последующей добыче песка. Затраты по подготовке карьера (надо проложить дороги, свести лес, снять грунт и т.д.) безусловно должны быть включены в себестоимость добытого песка, но если всю их сумму отнести к объему добычи того месяца, когда подготовка карьера была завершена, то себестоимость песка в этом месяце окажется слишком высокой. Если же названные затраты отнести к добыче хотя бы за 6 месяцев, то картина получится вполне приемлемой.

Для аккумуляции таких затрат с последующим их распределением в течение ряда месяцев служит счет 39 " Расходы будущих периодов". Это активный счет, Его дебетуют, в нашем примере, по мере создания карьера. Если накопленную сумму решено включить в себестоимость продукта в течение 6 месяцев, то по прошествии месяца на 1/6 часть накопленной суммы сделаем проводку: Дт 23- Кт 39. Таким образом, по окончании 6 месяцев, если не будет аналогичных работ, счет 39 закроют. Это пример, когда затраты делают в определенном месяце, а включают в себестоимость продукта в последующие месяцы.

Другой пример бюджетно-распределительных счетов - это счет 69 "Доходы будущих периодов". Он используется для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (например, поступившая наперед арендная плата, коммунальные услуги и т.п.)

Таким образом, бюджетно-распределительные счета - это механизм включения затрат данного месяца в себестоимость продукта другого месяца. На 39 счете по дебету несколько месяцев накапливаются реальные затраты, а затем они несколько месяцев равными долями включаются в себестоимость продукции; счет 39 при этом кредитуют. У 69 счета картина иная: на нем накапливаются не реальные затраты, а доходы будущих периодов.

Дата добавления: 2014-12-07