История комплексного экономического анализа и его функции

Формирование экономического анализа как самостоятельной науки в России имеет свою историю. Экономический анализ возник на базе таких дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось. Первым отечественным автором в области финансового анализа был Н. Аринушкин, издавший книгу «Балансы акционерных предприятий» в 1912 г. Уже в этой книге отмечалось, что балансовая прибыль во многих акционерных обществах искусственно уменьшалась путем заниженной оценки активов с целью уменьшения взносов промыслового налога.

Анализ балансов и другой финансовой отчетности клиентуры проводился коммерческими банками с целью проверки их кредитоспособности, однако применявшиеся ими методики не публиковались. Доступ к данным бухгалтерии акционерных обществ другим внешним пользователям был закрыт.

Первой официальной публикацией в России по экономическому анализу было изданное в 1918 г. Московским областным советом народного хозяйства практическое пособие «Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий».

После перехода к «НЭП» в 1921 г рамки анализа начинают расширяться, так как выполнение требования безубыточного ведения хозяйственной деятельности вызывает необходимость изучения всех расходов с точки зрения их оправданности и рациональности.

Профессор Н.Р. Вейцман осуществил поворот от финансового анализа к комплексному анализу всех сторон хозяйственной деятельности и определению их влияния на ее конечные результаты (книга «Счетный анализ (методы исследования деятельности торгового предприятия по данным его бухгалтерии)» опубликована в 1924 г). Н.Р. Вейцман составлял первые счетно-аналитические обзоры, другими сотрудниками Центросоюза А.М. Яковлевым и А.Я. Михеевым, были написаны работы по анализу балансов кооперативов и потребительских обществ. На русский язык в 20-е гг. были переведены работы известного швейцарского кооперативного деятеля Иоганна Шера «Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ» и «Бухгалтерия и баланс»; книги немецкого балансоведа Пауля Герстнера «Анализ баланса» и американского ученого Джеймса Блисса «Показатели хозяйственной деятельности предприятий».

После этого появляются книги профессоров Н.А.Кипарисова «Анализ баланса» (1925г), А.А.Афанасьева «Кругооборот капитала в предприятии» (1929г), Э.Я.Локшина «Анализ отчета» (1933 г), серия статей профессора С.К.Татура «О скорости обращения капитала» (журнал «Счетоводство», 1927-1928 гг). В 1926 г. была опубликована книга А.Я. Усачева «Экономический анализ баланса», где впервые встречается такое словосочетание, как «экономический анализ».

По инициативе Высшего совета народного хозяйства (ВСНХ) стали издаваться ведомственные инструкции по анализу баланса. Центральная бухгалтерия ВСНХ опубликовала в 1926 г. сборник докладов и материалов «О годовом отчете и его анализе», а в 1927 г. «Руководящие указания по анализу балансов и отчетов хозорганов». Однако все эти издания не могли удовлетворить потребности практики. Успешно руководить предприятием можно было лишь хорошо разбираясь в его экономике, умея давать правильную оценку всем хозяйственным процессам и явлениям, а для этого был нужен глубокий и всесторонний экономический анализ. Еще большая потребность в нем возникла в связи с осуществлением в 1930-1931 гг. кредитной реформы, ликвидации коммерческого кредитования и вексельного обращения, наделением предприятий собственными оборотными средствами, внедрением хозрасчета, разделением ВСНХ на ряд промышленных наркоматов, осуществлением коллективизации в сельском хозяйстве.

В 1930-1941 гг. появились научные труды, освещающие подробно теоретические основы анализа и его методику. Именно в этот период своего развития экономический анализ оформился в качестве самостоятельной науки, имеющей широкое практическое применение.

Начиная с 30-х гг., преподавание анализа хозяйственной деятельности было введено в учебные планы финансово-экономических вузов. Это способствовало появлению отраслевых направлений в теоретических разработках методики экономического анализа: промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля, транспорт. В каждой отрасли народного хозяйства четко обозначилась последовательность аналитической работы.

Среди наиболее известных трудов по экономическому анализу в промышленности следует отметить работы Н.Е. Колосова «Основы экономического анализа себестоимости в промышленности» (1931), А.Я. Локшина «Анализ отчета» (1934), Б.К. Мокшанцева «Анализ калькуляции в промпредприятиях» (1934), С.К. Татура «Анализ отчета промышленного предприятия» (1934), Л.Д. Яхнина «Основы технико-экономического анализа себестоимости в социалистическом промышленном предприятии» (1934), М.Х. Жебрака «Принципы организации анализа себестоимости» (1935), Н.Р. Вейцмана «Счетный анализ - основные приемы анализа деятельности промышленного предприятия по данным учета» (1937).

Появляются журналы «Счетоводство», «Счетная мысль», «Вестник института государственных бухгалтеров-экспертов». С 1937 г. начинает издаваться ежемесячный журнал «Бухгалтерский учет», в котором публикуются статьи по анализу деятельности предприятий разных отраслей народного хозяйства – М.И. Баканова (торговля), С.Б. Барнгольц (промысловая кооперация), М.Ф. Дъячкова (строительство). Выходят книги по анализу деятельности совхозов, строительных организаций, торговых предприятий.

Особое внимание в этих работах уделялось анализу количественных и качественных показателей производственной деятельности предприятия, т.е. объема и себестоимости продукции. Этому способствовало сосредоточение методического руководства бухгалтерским учетом и экономическим анализом в едином центре - Народном комиссариате финансов. Характерной особенностью этих работ явилось также то, что в них использовались не только данные бухгалтерского учета с изложением соответствующих расчетов, но и данные оперативно-статистической отчетности, что свидетельствовало о расширении информационной базы экономического анализа.

В 1938 г. Наркомфин опубликовал Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий, а в 1940 г. - сборник «Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов и балансов хозорганизаций». С этого времени экономический анализ деятельности промышленных предприятий приобрел строгую логическую последовательность: производственный анализ предшествовал анализу баланса. В соответствии с этими правилами была написана книга С.К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1940).

В годы Великой Отечественной войны (1941-1945) теоретическая разработка проблем экономического анализа продолжалась. Особое внимание в этот период уделялось анализу затрат и себестоимости продукции, анализу балансов и отчетов. В период военного времени были опубликованы работы А.И. Сумцова «Хозяйственнику о бухгалтерском учете и анализе баланса промышленного предприятия» (1941), И.А. Шоломовича «Некоторые вопросы анализа оборотных средств промышленного предприятия» (1942), Н.Р. Вейцмана «Что должен знать хозяйственник о бухгалтерии и анализе баланса» (1943), И. Ганнопольского «Проверка выполнения производственного плана промышленного предприятия» и др. «Проверка выполнения производственного плана промышленного предприятия» (И. Ганопольский, 1944).

В послевоенные годы экономический анализ вошел в практику работы предприятий, Министерства финансов СССР, Госбанка СССР, Стройбанка СССР и других хозяйственных органов, которые стали своего рода центрами аналитической работы и сами внесли значительный вклад в разработку проблем экономического анализа. С этого времени ясно обозначилось внутриотраслевое разделение экономического анализа, что свидетельствовало о его дифференциации.

В 1951 г. вышла написанная С.К.Татуром в соавторстве с А.Ф.Соколовским и В.Х.Мнацагоновой книга «Использование личных счетов экономии в борьбе за социалистические накопления в промышленности». Одновременно была опубликована работа С.К.Татура «Хозрасчет и рентабельность. Пути укрепления хозяйственного расчета на промышленном предприятии». На внутрихозяйственный расчет стали переводиться цехи, производственные бригады и участки промышленных предприятий. Хозрасчетные задания доводились иногда до рабочих мест, что способствовало более эффективному использованию производственных ресурсов, росту производительности труда.

В 1960-е гг. выявилось разделение экономического анализа на периодический и оперативный. Оба вида анализа получили широкое распространение и проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных предприятий. В свет выхолят следующие монографии С.К.Татура: «Хозяйственный расчет в промышленности» (1959 г), где раскрыта объективная связь между хозрасчетом, учетом и экономическим анализом; в монографии «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1964 г.) решаются теоретические проблемы экономического анализа и дается тщательно отработанный образец методики проведения анализа деятельности конкретного предприятия. В этой книге впервые введено понятие комплексного анализа.

Характерными явлениями для данного периода развития экономического анализа стали глубокая разработка теоретических проблем анализа, все большее и большее применение математических методов в анализе, чему способствуют первые попытки аналитической обработки экономических показателей с помощью перфорационной и электронной техники.

Эти тенденции нашли отражение в работах И.И. Каракоза «Оперативный экономический анализ работы промышленного предприятия» (1965), А.А. Френкеля «Многофакторные корреляционные модели производительности труда» (1966), В.А. Авилова «Математико-статистические методы технико-экономического анализа производства» (1967), Г.И. Ганштака «Содержание, задачи, методы экономического анализа и его организация на предприятии» (1967), «Курс анализа хозяйственной деятельности» (1967) под редакцией М.И. Баканова и С.К. Татура, Н.Г. Чумаченко «Внутризаводской экономический анализ» (1968), И.И. Поклада «Теоретические основы экономического анализа» (1969) и др..

В период 1970-1990 гг. происходит обобщение и осмысление накопленного теоретического материала, и одной из наиболее актуальных работ явилась книга Б.И. Баканова, А.Н. Кашаева, А.Д. Шеремета «Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы» (1976), в которой подробно были рассмотрены взгляды многих ученых-аналитиков на содержание, предмет и метод экономического анализа, его задачи, а также сделана попытка творческого обобщения теоретических проблем экономического анализа. В этот период выходят из печати работы известных ученых-аналитиков, внесших значительный вклад в разработку теории и практики экономического анализа. В числе их следует отметить работы М.И. Баканова и А.Д. Шеремета "Теория экономического анализа" (1981-2000), С.Б. Барнгольц "Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития" (1984), "Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений" (1986) под редакцией С.Б. Барнгольц и Г.М. Тация, Л.И. Кравченко "Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания" (1990).

Большой вклад в развитие теории экономического анализа внесли такие ученые-экономисты как В.Ф. Палий, П.И. Савичев, М.Ф. Дьячков, А.Ш. Маргулис, Б.И. Майданчик, А.И. Муравьев, Н.В. Дембинский, Р.С. Сайфулин и многие другие. Ими были разработаны самостоятельные направления экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, финансово-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостной и др.

Последнее десятилетие ХХ в. связано дифференциацией экономического анализа. Экономический анализ разделился на финансовый и управленческий. В финансовом анализе возникли новые тематические направления: анализ и управление денежными потоками, анализ платежеспособности и ликвидности баланса предприятия, анализ ценных бумаг и т.д. Значительное место в экономическом анализе стал занимать прогнозный анализ: анализ рисков, анализ безубыточности, анализ инвестиционных проектов. Существенный прогресс в развитие методов и методик экономического анализа и их внедрение в практику внесло применение персональных компьютеров, локальных и глобальных сетей, появление соответствующего программного обеспечения.

Таблица 1.3 - Отечественна история развития теории и практики экономического анализа хозяйственной деятельности

Этап развития теории экономического анализа	Роль, назначение для практики	Пери-од
1.Наиболее ранний вид экономического анализа – это финансовый анализ. Его развитие опиралось на формирование двойной записи и составление бухгалтерского баланса	Анализ балансов и другой финансовой отчетности клиентуры проводился коммерческими банками с целью проверки их кредитоспособности, однако применявшиеся ими методики не публиковались. Доступ к данным бухгалтерии акционерных обществ другим внешним пользователям был закрыт.	до 1918 г.
2.Рамки анализа начинают расширяться, так как выполнение требования безубыточного ведения хозяйственной деятельности вызывает необходимость изучения всех расходов с точки зрения их оправданности и рациональности.	Введены централизованное планирование в масштабах народного хозяйства и контроль выполнения планов каждым предприятием. Началась разработка единых форм отчетности и инструкций по их составлению.	1918– - 1924 гг.,
3.Анализ носит характер подведения итогов анализируемого периода и не нацелен на принятие управленческих решений по перспективам дальнейшей деятельности хозяйствующих субъектов. Именно в этот период происходит становление экономического анализа как науки. В учебные планы с 1936 г была внесена дисциплина под названием «Анализ хозяйственной деятельности».	Управление учета и отчетности Наркомфина СССР издало в 1938г. указания по проверке и анализу годовых отчетов предприятий. Разрабатывается программа финансового анализа, отвечающая требованиям централизованного планирования и руководства деятельностью предприятий.	1924– - 1941 гг.
4. Наряду с финансовым анализом, получил быстрое развитие технико-экономический анализ: изучение использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, их влияния на себестоимость и качество продукции.	В этот период решающее значение имели разработки официальных методических указаний по анализу годовых отчетов. Большое внимание уделялось ознакомлению руководителей предприятий с информацией о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности на основе данных бухгалтерского учета и отчетности.	1941– - 1953 гг.
5.Переход к комплексному анализу всех сторон хозяйственной деятельности и определению их влияния на ее конечные результаты. Получают развитие отдельные виды анализа: оперативный, стратегический, экономико-математический, функционально- стоимостной и т.д.	Анализ органически вписывается в практику управления хозяйством как на уровне предприятия, так и национальной экономики.	1953– 1989 гг.
6.Сегодня состояние экономического анализа можно охарактеризовать как основательно разработанную в теоретическом плане науку. Экономический анализ неизбежно займет ведущее место в системе управления.	Совершенствование экономического механизма через переход к рынку, конкуренция предприятий и форм собственности будут реально содействовать повышению значимости и заинтересованности практики в развитии этой науки.	Совре Мен- ный пери- од

Стык экономической теории и практики все больше осознается как проблемное звено в системе экономического знания. Многие исследователи отмечают, что современные экономисты достаточно хорошо понимают механизм функционирования экономических систем, вместе с тем, практически все организации постоянно сталкиваются с весьма болезненными экономическими проблемами, которые, казалось бы, уже не должны возникать. Здесь проявляется отнюдь не слабость экономической науки, как это может иногда казаться, а неумение или нежелание пользоваться ее плодами. В этом смысле значительно более остро сейчас стоит проблема не дальнейшего наращивания потенциала экономической науки, а повышение искусства ее применения к конкретным ситуациям.

Соответственно экономисты-методологи начинают более внимательно присматриваться к формам знания, заполняющим пространство между «чистой» теорией и собственно практикой экономических решений и действий, логику которых эта теория призвана выявлять, а в какой-то мере и направлять. Именно такая роль и отводится экономическому анализу хозяйственной деятельности.

Значимость любой науки в обществе проявляется с учетом выполнения определенных функций. Под функцией науки понимают внешнее проявление ее одного или нескольких существенных свойств.

Функции науки не есть нечто раз и навсегда заданное. Напротив, они исторически изменяются и развиваются, как и сама наука. Современная наука во многих отношениях существенно, кардинально отличается от той науки, которая существовала столетие или даже полстолетия назад. Изменился весь ее облик и характер ее взаимосвязей с обществом. В условиях развития науки и высоких технологий, функции науки быстро умножаются и разнообразятся, тем самым, повышая ее действенность при решении самых разных проблем, возникающих в ходе экономического и общественного развития.

Говоря о комплексном анализе хозяйственной деятельности, следует рассмотреть его особую роль в выполнении различных функций современной экономической науки. Осмысление специфики данной науки является необходимой предпосылкой внедрения научных методов в управление хозяйственными процессами в организациях.

Поскольку задача экономической науки заключается в том, чтобы собирать факты, систематизировать, объяснять их и выводить из них надлежащие умозаключения, предвидеть факты, а также направлять наши действия, с этой точки зрения и следует рассматривать его функции.

Методологическая функция науки характеризует ее возможности с точки зрения разработки методов и средств научного инструментария, необходимого для практики. Назначение этой функции — отделить объект и предмет данной науки от объектов и предметов, которые изучаются смежными дисциплинами, определить состав и структуру средств и методов, которыми оперирует данная наука.

Экономическая наука в настоящее время предстает перед нами как наука об эффективности и, следовательно, как наука количественная. Подтверждением этого тезиса служит обилие цифр, таблиц, моделей, диаграмм, формул, уравнений и теорем, которыми переполнена современная экономическая литература. Таким образом, с учетом используемого методического инструментария, экономический анализ является точной, количественной наукой. Однако, экономика, наряду с сугубо количественным, математическим инструментарием широко использует другие средства анализа. Так, помимо строгих моделей и построенных на их основе математических теорий, экономика содержит в своем арсенале массу качественных концепций и теорий, которые вскрывают основные закономерности функционирования хозяйственных механизмов и дают некую общую схему для анализа протекающих процессов. К числу сильно математизированных экономических теорий относится, например, теория математического программирования, позволяющая из множества вариантов планов выбрать оптимальный, теория участия в прибылях М. Вейцмана, теория распределения времени Г. Беккера и др., а к числу качественных теорий – теория рефлексивности Дж. Сороса, теория многоуровневой экономики Ю.В. Яременко и др.

В целом анализ хозяйственной деятельности является методологической основой целого комплекса наук: отраслевых (экономика промышленности, транспорта и т. д.), функциональных (финансы, маркетинг и т. д.), межотраслевых (экономическая география, демография, экономическая статистика и т.д.).

Отличительной особенностью инструментария (методов, методик, моделей) комплексного анализа хозяйственной деятельности является то, что он позволяет:

- применять при анализе не только экономические, экономико-математические, экономико-статистические методы и модели, но и методы и методики, разработанные другими науками: системным, ситуационным, экспертным, маркетинговым, эконометрическим анализом, математическим программированием, теориями игр и массового обслуживания и др. В зависимости от поставленной перед аналитиком задачи выбрать из большого постоянно обновляющегося и расширяющегося арсенала методик те, которые необходимы для всестороннего (комплексного) исследования;

- в отличие от анализа хозяйственной деятельности, комплексный экономический анализ позволяет использовать при проведении анализа не только бухгалтерскую финансовую и статистическую отчетность, другие документы и материалы, имеющиеся в организации и за ее пределами, но и любые, доступные аналитику, данные, представленные на любых носителях, в том числе электронные базы данных, данные о хозяйственной деятельности, отражающие экономические процессы и явления в реальном времени (в темпе экономических процессов) и полученные с использованием электронных локальных и глобальных компьютерных сетей;

- проводить углубленный анализ с любой степенью детализации объекта исследования, обобщить расчетные материалы и представить их лицу, принимающему решения, в виде комплексных показателей, отражающих полученные результаты в наглядной, интегрированной форме. Оценка эта может быть представлена с различной степенью интеграции показателей и осуществлена как в натуральных, стоимостных, так и в относительных показателях.

Появление принципиально новых и совершенствование существующих моделей и методов, технических и программных средств сбора, обработки и отображения информации расширяют возможности комплексного экономического анализа, повышают эффективность аналитических процедур.

Познавательная и мировоззренческая функции заданы самой сутью науки, главное назначение которой – познание природы, общества и человека, рационально-теоретическое постижение мира, открытие его законов и закономерностей, объяснение самых различных явлений и процессов, осуществление прогностической деятельности, то есть производство нового научного знания. Ученые призваны разрабатывать научную картину мира, обосновывать научное миропонимание.

Основными системообразующими факторами, способствующими превращению экономического анализа в важнейший и определяющий способ познавательной деятельности, являются ориентация на объективный характер изучаемых закономерностей, которая открывает возможность опережающего изучения объектов, неохваченных практикой. Опора на объективные законы дает науке в конечном итоге возможность предсказывать и открывать новые явления и события, которые могут в дальнейшем с успехом использоваться на практике.

При отражении деятельности организации в системе экономических показателей формируется новое знание, отражающее состояние и развитие как отдельных подразделений, так и организации в целом. Это знание необходимо не только для оценки эффективности деятельности организации в прошлом, определения достигнутых успехов, выявления ошибок и неоправданных издержек, но и для разработки обоснованных прогнозов на перспективу, выработки стратегий, перспективных и текущих планов. Способность и готовность аналитиков и управленческого персонала использовать эти знания в конкретных условиях – результат реализации этой функции. Такое знание является главным условием развития бизнеса в реальных условиях хозяйствования.

Изучение экономических показателей позволяет также выявлять характер проявления экономических законов, которые должны учитываться при принятии решений. Например, закон опережающего роста производительности труда в сравнении с уровнем его оплаты должен выполняться не только в масштабах всей организации, но и в каждом подразделении.

Познавательная функция, безусловно, тесно связана с мировоззренческой функцией. Мировоззренческая функция науки помогает человеку не только объяснить известные ему знания о мире, но и выстроить их в целостную систему, рассмотреть явления окружающего мира в их единстве и многообразии, выработать свое мировоззрение.

Формирование экономического аналитического мышления не только на уровне понимания общих законов деятельности организаций, но и применительно к конкретному предприятию – важнейшая составляющая мировоззренческой функции данной науки. Особенностью комплексного экономического анализа при реализации этой функции является то, что он формирует системное, целостное представление о деятельности организации, раскрывает полную картину взаимодействия предприятия со средой.

Это свойство комплексного экономического анализа – возможность представить результаты в виде комплексной оценки – особенно важно по следующим причинам:

- лицо, принимающее решение не всегда в состоянии вникнуть в детали и методики анализа по причине нехватки времени, недостаточно глубокого знания методик экономического анализа, большого объема аналитического (в том числе табличного) материала;

- для руководителя важно видеть экономические явления и процессы в целом, обобщенно, поскольку при принятии решений он руководствуется не только результатами экономического анализа, но и возможностями и ограничениями правовой среды, рыночной ситуации, стратегическими целями, сложившимися отношениями с партнерами по бизнесу, человеческими отношениями и многими другими критериями.

Объяснительная функция науки состоит в изучении причин возникновения и развития явлений, объектов. Объяснительная функция экономического анализа хозяйственной деятельности подразумевает объяснение процессов функционирования и развития хозяйственной системы и ее элементов, а также внешней среды.

Суть объяснительной функции экономического анализа хозяйственной деятельности состоит не только в том, чтобы на основе имеющейся информации выявлять тенденции и закономерности в деятельности организации, но и в том, чтобы давать научно обоснованное объяснение этим явлениям. Научное обоснование происходящего важно потому, что, зная причины неблагоприятных тенденций, их можно изменить. В современных сложных и постоянно меняющихся условиях хозяйствования организаций возрастают риски принимаемых решений, и, соответственно, возрастает ответственность лиц, их принимающих.

Знание тенденций развития позволяет их учесть, снизить риски, повысить результативность и эффективность принимаемых решений. Возможность определения экономической наукой возможных и желательных (т.е. наиболее эффективных) путей развития организации предопределяет и ее возможности в части формирования практических рекомендаций и управленческих решений, что дает определенную гарантию от грубых экономических ошибок и просчетов.